На объем СМР

В том периоде, когда вы начислили НДС на объем СМР для собственного потребления (выполненных хозяйственным способом) к уплате в бюджет, вы вправе принять его к вычету (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Для принятия к вычету НДС нужно соблюсти следующие условия:

- объект, в отношении которого выполняются СМР, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС;

- стоимость этого объекта будет включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

Как правило, на момент начала осуществления строительных работ будущее предназначение объекта капитального строительства известно. Поэтому определить, будет он использоваться в облагаемых НДС операциях или нет, несложно.

Что касается налога на прибыль, то по общему правилу налогооблагаемую прибыль организаций уменьшают расходы, которые соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть такие расходы должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.

Например, по условиям примера из разд. 19.2.2 организация "Альфа" осуществила хозяйственным способом строительство здания склада, в котором будет храниться картон.

Расходы, понесенные организацией при осуществлении капитального строительства склада, экономически оправданны и подтверждены соответствующими документами.

Здание склада в налоговом учете у организации признается амортизируемым имуществом, поскольку по такому объекту соблюдаются все условия признания его амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ):

- здание принадлежит организации на праве собственности;

- используется ею для извлечения дохода;

- срок полезного использования здания более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость здания более 40 000 руб.

Амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Следовательно, организация вправе принять к вычету НДС, начисленный по выполненным хозспособом СМР.

Если же организация "Альфа" для собственных нужд построит здание спортзала, в котором платные услуги третьим лицам оказываться не будут, то принять к вычету начисленный по СМР НДС она не сможет. В данном случае построенный спортзал не используется в деятельности, облагаемой НДС и направленной на получение дохода. Следовательно, стоимость спортзала не может быть списана на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Имейте в виду, что если вы строите своими силами объект, который заранее планируете использовать как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то вы также принимаете к вычету НДС, начисленный на СМР по этому объекту, в полном объеме. Однако после введения объекта в эксплуатацию вам придется часть принятого к вычету НДС восстановить в порядке, предусмотренном абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ. Такие разъяснения дает ФНС России в п. 1 Письма от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@.

Примечание

Подробнее о случаях и порядке восстановления НДС, принятого к вычету по СМР для собственного потребления, см. разд. 19.2.5 "Восстановление НДС, принятого к вычету при выполнении СМР (при строительстве объекта основных средств собственными силами организации)" и разд. 19.2.6 "Восстановление НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств".