2015-03-20
655
С поступившей суммы предоплаты организации "Альфа" необходимо уплатить в бюджет НДС. При этом применяется налоговая ставка 18/118. Следовательно, организации "Альфа" необходимо по итогам II квартала перечислить в бюджет НДС в размере 54 000 руб. с полученного аванса (354 000 руб. x 18/118).
Поскольку во II квартале стороны договора изменили его условия, а организация "Альфа" успела возвратить разницу покупателю, НДС с возвращенной суммы организация "Альфа" может принять к вычету. Сумма вычета составит 18 000 руб. (118 000 руб. x 18/118).
Таким образом, по итогам II квартала сумма НДС к уплате составит 36 000 руб. (54 000 руб. - 18 000 руб.). Уплачивать налог организация "Альфа" будет равными долями - по 12 000 руб. (36 000 руб. / 3) не позднее 20 июля, 20 августа и 20 сентября.
В III квартале (26 июля) при отгрузке товаров организация "Альфа" может принять ранее уплаченный НДС к вычету. Сумма вычета составит 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118). Кроме того, поскольку организация "Альфа" реализует товары на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., она должна начислить НДС в сумме 36 000 руб. к уплате в бюджет.
Сумма НДС к уплате по итогам III квартала будет нулевой (36 000 руб. - 36 000 руб.).
В бухгалтерском учете рассматриваемые операции подлежат отражению в следующем порядке <1>.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в июне | ||||
| Получена предоплата в счет предстоящей поставки товара | 51 | 62-2 | 354 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты (354 000 x 18/118) | 62-НДС (76 (76-АВ)) | 68 | 54 000 | Счет-фактура |
| Возвращена покупателю (частично) сумма аванса | 62-2 | 51 | 118 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет с сумм возвращенной предоплаты | 68 | 62-НДС (76 (76-АВ)) | 18 000 | Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету, Дополнительное соглашение |
| Бухгалтерские записи в июле | ||||
| Уплачена в бюджет часть НДС, исчисленного по итогам III квартала | 68 | 51 | 12 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Признана выручка от продажи товара | 62-1 | 90-1 | 236 000 | Товарная накладная |
| Начислен НДС с выручки от реализации товара | 90-3 | 68 | 36 000 | Счет-фактура |
| Полученный ранее аванс зачтен в счет погашения обязательств покупателя | 62-2 | 62-1 | 236 000 | Товарная накладная, Бухгалтерская справка |
| Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты | 68 | 62-НДС (76 (76-АВ)) | 36 000 | Счет-фактура, Товарная накладная |
| Бухгалтерские записи в августе, сентябре | ||||
| Уплачена в бюджет 1/3 часть НДС, исчисленного по итогам II квартала | 68 | 51 | 12 000 | Выписка банка по расчетному счету |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":
90-1 "Выручка";
90-3 "Налог на добавленную стоимость".
К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" использованы следующие субсчета:
62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
62-2 "Расчеты по авансам полученным";
62-НДС (76 (76-АВ)) "НДС с авансов полученных".
