2015-03-20
252
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая равна стоимости их приобретения (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).
В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость товаров и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли. В данном случае пересчет осуществляется по курсу евро, установленному Банком России, увеличенному на 2% (п. 5 ПБУ 3/2006).
Стоимость товаров принимается к учету в рублях по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они приняты к учету. После принятия товаров к учету пересчет их стоимости не производится (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
Кредиторская задолженность подлежит пересчету на отчетную дату и дату оплаты (п. 7 ПБУ 3/2006).
В результате изменения курса евро по отношению к рублю у организации при пересчете суммы задолженности перед поставщиком возникают курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006):
- на 31 марта - отрицательная курсовая разница в сумме 1083,24 руб. (35 400 евро x (35,90 руб/евро - 35,93 руб/евро) x 1,02);
- на дату оплаты - положительная курсовая разница в сумме 1805,4 руб. (35 400 евро x (35,93 руб/евро - 35,88 руб/евро) x 1,02).
|
|
|
Соответственно, отрицательная курсовая разница включается в состав прочих расходов в марте, а положительная курсовая разница включается в состав прочих доходов в апреле (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).
В налоговом учете возникающие разницы признаются суммовыми. Положительная суммовая разница признается внереализационным доходом, а отрицательная - внереализационным расходом организации (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Поскольку для целей налогообложения налогом на прибыль суммовые разницы возникают в момент погашения обязательств (пп. 2 п. 7 ст. 271, абз. 2 п. 9 ст. 272 НК РФ), то у организации в марте образуется постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство в сумме 216,65 руб. (1083,24 руб. x 20%) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
На дату оплаты в налоговом учете возникает внереализационный доход в виде положительной суммовой разницы в размере 722,16 руб. (35 400 евро x (35,90 руб/евро - 35,88 руб/евро) x 1,02). Поскольку в бухгалтерском учете прочий доход в виде положительной курсовой разницы признан в сумме 1805,4 руб., а в налоговом в сумме 722,16 руб., то у организации возникает постоянный налоговый актив в сумме 216,65 руб. ((1805,4 - 722,16) x 20%) (п. 14 ПБУ 18/02).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| На дату приобретения товаров (10 марта) | ||||
| Оприходованы приобретенные товары по покупной стоимости ((35 400 - 5400) x 35,90 x 1,02) | 41 | 60 | 1 098 540 | Отгрузочные документы поставщика |
| Отражен НДС со стоимости оприходованного товара (5400 x 35,90 x 1,02) | 19 | 60 | 197 737 | Счет-фактура |
| Принят к вычету "входной" НДС | 68-1 | 19 | 197 737 | Счет-фактура |
| На отчетную дату (31 марта) | ||||
| Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком товаров (35 400 x 1,02 x (35,90 - 35,93)) | 91-2 | 60 | 1083,24 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено постоянное налоговое обязательство (1083,24 x 20%) | 99 | 68-2 | 216,65 | Бухгалтерская справка-расчет |
| На дату оплаты (15 апреля) | ||||
| Перечислены денежные средства поставщику в оплату за товар (35 400 x 35,88 x 1,02) | 60 | 51 | 1 295 555 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком товаров (35 400 x (35,93 - 35,88) x 1,02) | 60 | 91-1 | 1805,4 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен налоговый актив | 68-2 | 99 | 216,65 | Бухгалтерская справка-расчет |
В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
|
|
|
68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".
