Основные функции субсчетов к счету 84

Аудитор проверяет правомерность использования прибыли. Чистая прибыль может быть использована:

– на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

– создание и пополнение резервного капитала;

– увеличение добавочного капитала;

– погашение убытков прошлых лет.

В случае получения убытка аудитор проверяет наличие решения, принятого собственниками (учредителями) организации, о том, за счет каких средств он покрыт.

Убыток может быть погашен за счет: целевых взносов акционеров (участников) организации, средств резервного капитала, средств нераспределенной прибыли прошлых лет. Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов, учтенных на счете 82 “Резервный капитал”, аудиторы выясняют состав источников их создания и направления расходования. Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета данных операций. Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли и имеет строго целевое назначение. В балансе он отражается по соответствующей статье и включает в себя резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством Российской Федерации, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.

В статье 35 Закона об акционерных обществах установлены требования к формированию резервного фонда: его минимальный размер составляет 5% уставного капитала. Для предприятия с иностранными инвестициями размер резервного фонда – не менее 25% его уставного капитала. Общество с ограниченной ответственностью не обязано создавать резервный фонд, однако оно может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Кооперативы, унитарные предприятия также могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный фонд не может быть использован. Резервный фонд независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли (не менее 5%). Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть отражены в уставе организации.

Под дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете понимается та часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале. Согласно действующему законодательству, дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации (Пункт 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”.). Аудитору следует иметь в виду, что, согласно Инструкции по применению Плана счетов, на выплату доходов учредителям может направляться только прибыль отчетного года. Аналогичное мнение содержится в письме от 23 августа 2002 г. № 04-02-06/3/60 департамента налоговой политики Минфина России. Однако такая точка зрения противоречит здравому смыслу, поскольку в данном случае учредители ограничены в нраве распоряжаться своей собственностью и организация не в состоянии определять свою финансовую политику. Общее собрание вправе принять решение о выплате дивидендов из ранее накопленной прибыли, даже получив убытки в текущем году.

Дивиденды не являются расходами организации, т.е. не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Организация как налоговый агент обязана удержать с выплачиваемых сумм налоги: налог на прибыль с выплат юридическим лицам (п. 2 ст. 275 НК РФ) и налог на доходы физических лиц с выплат физическим лицам (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Аудитор проверяет бухгалтерские записи. На дату принятия решения и дату выплаты дивидендов в учете производятся записи:

Д 84 – К 75-2 – начисление дивидендов;

Д 75-2 – К 51, 50 – выплата дивидендов;

Д 75-2 – К 68 – удержание налога на прибыль (налог на доходы физических лиц).

Если доход начисляется учредителю, являющемуся работником предприятия, вместо субсчета 75-2 используется счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог на дивиденды самостоятельно и учитывают их в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 250 НК РФ). Обложение дивидендов производится по ставке 6 или 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Аудитор проверяет, чтобы в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлялись в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала до конца года. В бухгалтерской отчетности раздельно должны быть раскрыты как минимум следующие показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие доходы.

Аудитор проверяет заполнение отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При этом он обращает внимание на следующие моменты.

В строке “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)” указывают сумму дохода от продажи товаров, а также выручку, связанную с выполнением работ и оказанием услуг. Данные доходы отражаются по кредиту счета 90 “Продажи” в момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю, а услуги или работы фактически выполнены. Выручку от реализации необходимо уменьшить на сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин.

В строке “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” отражается стоимость продукции, выручка от реализации которой показана выше. В бухгалтерском учете эти расходы списывают в дебет субсчета 90-2 “Себестоимость продаж”.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, показывают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации, которые являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, показывают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, то сумма превышения фактической себестоимости производственной продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью включается в статью “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”. Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой), сумма данного отклонения уменьшает данные, отражаемые по этой статье.

Строка “Валовая прибыль” рассчитывается как разница строки “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...” и строки “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”. Если в результате получилась отрицательная величина, она должна показываться в круглых скобках.

Строка “Коммерческие расходы” отражает информацию о расходах организации, связанных со сбытом продукции, которые формируются на счете 44 “Расходы на продажу” и включают в себя расходы на рекламу продукции, транспортировку товаров к месту назначения, содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи. В торговых организациях коммерческие расходы включают в себя материальные затраты, заработную плату, отчисления на социальное страхование, амортизацию, прочие затраты.

В строке “Прибыль (убыток) от продаж” показывается финансовый результат по обычным видам деятельности коммерческой организации. Данные этой строки формируются путем вычитания из строки “Валовая прибыль” значения строк “Коммерческие расходы” и “Управленческие расходы”. Аудитор проверяет, чтобы данные строки “Валовая прибыль” совпали с оборотом по субсчету 90-5 “Прибыль/убыток от продаж” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”.

Аудитор проверяет раскрытие данных, учитываемых на счете 91 “ Прочие доходы и расходы”.

Для формирования показателя прибыли до налогообложения используется информация, обобщаемая на счете 99 “Прибыли и убытки”. Данные на этом счете формируются в разрезе показателей, формирующих прибыль до налогообложения, и показателей, формирующих только чистую прибыль (табл. 12.5).

Таблица 12.5