Принципы и методы налогообложения

1. Определение понятия «принципы налогообложения».

На современном этапе принципы налогообложения это, по сути, основополагающие и руководящие идеи,-ведущие положения, определяющие начала осуществления налоговых отношений, представляющие собой, с одной стороны, систему координат, в рамках которой развивается российская налоговая система, а с другой стороны, вектор, определяющий направление развития налогообложения.

В налогово-экономической и налогово-правовой литературе; выделяется два уровня (вида) принципов налогообложения: экономические принципы налогообложения и юридические принципы налогообложения

♦ экономические принципы налогообложения (формулируются в процессе развития финансовой науки и государствоведения, а реализуются (пробируются) при построении конкретных налоговых систем различных государств, в результате их генезис ходит свое отражение во многих принципах налогового права). Экономисты к экономическим принципам налогообложения относят, как правило, принципы, справедливости, соразмерности налогообложения, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, экономичности, эффективности налогообложения, рентабельности налоговых мероприятий.

♦ юридические принципы налогообложения (формулируются в процессе развития юридической науки, и в первую очередь налогового права, затем на определенном этапе развития общества закрепляются в законодательстве в виде основных начал налогового законодательства и становятся принципами налога права).

Однако при таком подходе не учитываются следующие обстоятельства. Налогообложение, как любое процессуальное отношение, не может существовать вне регламентирующих его правовых рамок. Принципы налогообложения находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права, кoторые представляют собой экономические гипотезы, закрепленные в законодательстве как юридические принципы налогообложения. Заметим, что законодательством различных стран воспринимаются разные, признаваемые необходимыми для нало системы конкретной страны экономические идеи. Универсального набора принципов налогообложения не существует. Каждое государство выбирает и закрепляет в законодательстве те принципы, необходимость применения которых обусловлена его историческими, социально-экономическими, политически­ми особенностями, а в отдельных случаях — определенными за­дачами, стоящими перед налоговой политикой на конкретном историческом отрезке. Например, не нашли своего закрепления в НК РФ принцип экономической эффективности налогообло­жения и связанный с ним принцип рентабельности налоговых мероприятий (их содержание упрощенно можно сформулиро­вать так: бюджетные поступления от отдельного вида налогов не должны превышать затраты на его введение и сбор). Как отмеча­ется, сегодня этому критерию не отвечают налог на имущество физических лиц и налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения¹.

Важные для финансовой науки экономиче­ские гипотезы о должном порядке осуществления налогообло­жения (например, так называемый принцип экономического ос­нования налогообложения) и организационные принципы на­логовой системы (например, принцип ее единства) становятся принципами налогообложения только в случае их восприятия правом.

Следовательно, в конкретной налоговой системе будут реа­лизованы (или, согласно К. Марксу, «будут существовать») толь­ко экономические принципы налогообложения, закрепленные в регулирующих эту налоговую систему правовых нормах. Тогда эти экономические принципы налогообложения станут юриди­ческими принципами налогообложения (и одновременно прин­ципами налогового права). Соответственно, экономические принципы налогообложения, не закрепленные в налогово-правовых нормах, в конкретной налоговой системе не используются (а значит, отсутствуют). Из вышесказанного можно сделать та­кой вывод: не воспринятые налоговым правом экономические гипотезы отмирают. Таким образом, налогообложению присущи только юридические принципы (экономические гипотезы, вос­принятые налоговым правом), ибо только они реально опреде­ляют порядок осуществления налогообложения и содержание налоговых правоотношений.

Указанные выше и иные принципы, закрепляясь в нормах налогового законодательства, из сугубо экономических становятся юридическими. Объясняется это тем, что налогообложение является процессуальным явлением экономического характера, не существующим вне очерченных законом границ.

¹ См. подр.: Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М.: Юрисгь, 2000. С. 516-517.