Особенности определения налоговой базы в отдельных случаях

По общему правилу налоговая база для НДС определяется как стоимость объектов, исчисленная исходя:

а) из цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;

б) из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих НДС (п. 1 ст. 98 НК).

Эти положения распространяются на обороты по реализации:

- приобретенных объектов;

- произведенных объектов;

- объектов их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (п. 2 ст. 98 НК).

Вместе с тем НК установлены особенности определения налоговой базы в ряде случаев.

Определение налоговой базы в случае реализации

Объектов по ценам ниже цены приобретения,

Себестоимости либо остаточной стоимости

При реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации (ч. 1 п. 3 ст. 97 НК)

При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 5 п. 3 ст. 97 НК).

Прочее выбытие

С 2012 года операции по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства (подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93 НК).

Безвозмездная передача

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 статьи 31 НК).

Особенности определения налоговой базы для НДС

в случаях безвозмездной передачи отдельных объектов

Наименование объекта	Основа для исчисления налоговой базы	Обоснование
Произведенные (выполненные, оказанные) товары (работы, услуги), имущественные права	Себестоимость	ч. 2 п. 3 ст. 97 НК
Приобретенные товары	Цена их приобретения	ч. 2 п. 3 ст. 97 НК
Основные средства и нематериальные активы	Остаточная стоимость	ч. 3 п. 3 ст. 97 НК
Отдельные предметы в составе оборотных средств и имущество, учитываемое в составе внеоборотных активов	Остаточная стоимость	ч. 3 п. 3 ст. 97 НК