За нарушения законодательства о страховых взносах

Порядок отражения пеней и штрафов, начисленных за нарушения законодательства о страховых взносах, Инструкцией по применению Плана счетов не установлен.

На практике их сумму отражают по кредиту счета 69. Корреспондировать ему может дебет счета 99 "Прибыли и убытки" по аналогии со штрафными санкциями в бюджет.

Однако их можно учесть и как прочие расходы. Ведь штрафы и пени по страховым взносам перечисляются во внебюджетные фонды, и конкретный порядок их учета не определен. В этом случае начисление пеней и штрафов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы") <12>.

--------------------------------

<12> Обратите внимание на то, что суммы пеней и штрафов за нарушения в сфере обязательного социального страхования не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ). Поэтому при отражении указанных сумм на счете 91 образуются постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, которое учитывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").

Выбранный вариант отражения начисленных пеней и штрафов рекомендуем закрепить в учетной политике организации.

Примечание

Отметим, что страховые взносы, пени и штрафы уплачиваются отдельными платежными поручениями с отражением разных КБК. В связи с этим аналитический учет счета 69 рекомендуется организовать в разрезе указанных платежей. Например, использовать отдельные субконто к субсчетам счета 69.

Приложение 1 к главе 7

Образец заполнения заявления

о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование

Форма 22-ПФР

ГУ ПФР N 7 по г. Москве и

Руководителю --------------------------

Московской области Губиной И.Л.

---------------------------------------

(должность руководителя

(заместителя руководителя) органа

контроля за уплатой страховых

взносов, Ф.И.О.)

Заявление

о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов,

пеней, штрафов

Общество с ограниченной ответственностью

"Дельта"

Плательщик страховых взносов ---------------------------------------------,

(полное наименование организации

(обособленного подразделения), Ф.И.О.

индивидуального предпринимателя,

физического лица)

регистрационный номер в органе контроля 123-456-111111

за уплатой страховых взносов -----------------------------------

ИНН -----------------------------------

КПП -----------------------------------

адрес места нахождения организации

(обособленного подразделения)/

адрес постоянного места жительства 107113, г. Москва, ул. Шумкина,

индивидуального предпринимателя, д. 33

физического лица ----------------------------------,

в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N

212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд

социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд

обязательного медицинского страхования и территориальные фонды

обязательного медицинского страхования" просит произвести зачет сумм

излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование, пеней, штрафов в Пенсионный фонд Российской Федерации,

страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пеней и штрафов

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, страховых

взносов на обязательное медицинское страхование,--пеней,--штрафов--в

территориальный---фонд--обязательного--медицинского--страхования--(ненужное

зачеркнуть) в счет предстоящих платежей в следующих размерах:

(в рублях)

Наименование показателя	В Пенсионный фонд Российской Федерации	В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	В террито- риальный фонд обязательного медицинского страхования
всего	в том числе
на страховую часть трудовой пенсии	на накопительную часть трудовой пенсии
Страховые взносы
Пени
Штрафы

Руководитель организации (обособленного подразделения),

индивидуальный предприниматель, физическое лицо

Директор Потапов М.А. Потапов 8 (495) 765-43-20

----------------- ------------ ----------- --------------------------------

(должность) <*> (Ф.И.О.) (подпись) (контактный телефон)

Романов В.Г. Романов 8 (495) 765-43-21

Главный бухгалтер -------------- -------------- ---------------------------

(Ф.И.О.) (подпись) (контактный телефон)

01 марта 2012 г.

от -------------------

(дата)

Место печати плательщика

страховых взносов

--------------------------------

<*> Заполняется руководителем организации (обособленного подразделения).

Приложение 2 к главе 7

Образец заполнения заявления

о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов

на обязательное социальное страхование

на случай временной нетрудоспособности

и в связи с материнством и пеней

Форма 22-ФСС РФ

Руководителю

Филиала N 15 ГУ МРО ФСС РФ

Кравцовой В.И.

---------------------------------------

(должность руководителя

(заместителя руководителя) органа

контроля за уплатой страховых

взносов, Ф.И.О.)

Заявление

о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов,

пеней, штрафов

Общество с ограниченной ответственностью

"Бета"

Плательщик страховых взносов ---------------------------------------------,

(полное наименование организации

(обособленного подразделения), Ф.И.О.

индивидуального предпринимателя,

физического лица)

регистрационный номер в органе контроля 1023567719

за уплатой страховых взносов ----------------------------------

код подчиненности ----------------------------------

ИНН ----------------------------------

КПП ----------------------------------

адрес места нахождения организации

(обособленного подразделения)/адрес

постоянного места жительства 107113, г. Москва,

индивидуального предпринимателя, ул. Саратовская, д. 29

физического лица ---------------------------------,

в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N

212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд

социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд

обязательного медицинского страхования и территориальные фонды

обязательного медицинского страхования" просит произвести зачет сумм

излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование

на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней,

штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации в счет

предстоящих платежей в следующих размерах: страховые взносы ------- руб.,

пени -------- руб., штрафы _______ руб.

Руководитель организации (обособленного подразделения),

индивидуальный предприниматель, физическое лицо

Директор Королев В.И. Королев 8 (495) 177-45-67

----------------- ------------ ----------- --------------------------------

(должность) <*> (Ф.И.О.) (подпись) (контактный телефон)

Еремеев Н.П. Еремеев 8 (495) 177-45-67

Главный бухгалтер -------------- -------------- ---------------------------

(Ф.И.О.) (подпись) (контактный телефон)

01 марта 2012 г.

от -------------------

(дата)

Место печати плательщика

страховых взносов

--------------------------------

<*> Заполняется руководителем организации (обособленного подразделения).