Тема 10. Индивидуальный подоходный налог

Цель лекции: изучить основы построения ИПН

Основные вопросы:

1.Экономическое содержание, функции и принципы построения подоходного налога.

2.Плательщики индивидуального подоходного налога.

3.Объекты налогообложения. Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению.

4. Состав и структура доходов физических лиц, подлежащих налогообложению у источника выплаты.

5. Доходы физических лиц, не облагаемые у источника выплаты и порядок исчисления индивидуального подоходного налога по ним.

6.Особенности налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов. Порядок исчисления и уплаты подоходного налог

1. Подоходный налог с частных лиц впервые был введен в Англии в середине 19 века и затем распространился почти во все индустриально развитые страны. Как правило, почти во всех странах различают ограниченную и неограниченную налоговую повинность.

Подоходный налог практически во всех станах облагается по прогрессивной шкале, целью которой являются перераспределение доходов населения.

В мировой практике существуют два вида индивидуального подоходного налогообложения: Это шедулярное налогообложение и глобальное налогообложение.

2. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.

К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

1) доход работника;

2) доход от разовых выплат;

3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

5)стипендии;

К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся:

1) имущественный доход;

2) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;

3) доходы адвокатов и частных нотариусов.

К имущественному доходу налогоплательщиков относятся:

А) прирост стоимости при реализации имущества (недвижимости, ценных бумаг, доли участия в юр.лице, драгоценных камней и металлов, транспортных средств) не используемого в предпринимательской деятельности;

Б) доход, полученный от сдачи в аренду вышеперечисленного имущества.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога произво­дится ежемесячно с нарастающим итогом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у ис­точника выплаты.

Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту сво­его нахождения

Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налого­выми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета, не позднее 31 марта года.

Объектом обложения индивидуальным подоходным налогом для индивидуальных предпринимателей является налогооблагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и законодательно установленными вычетами. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат, доходы от предпринимательской деятельности, имущественный доход физических лиц.

Таким образом, порядок определения облагаемого совокупного годового дохода физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, аналогичен существующему с юридических лиц, различными являются ставки налога.

3. Ставка индивидуального подоходного налога с 2007 года равняется 10%.

Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, подлежат обложению по ставке "О" при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышал минимального размера заработной платы.

Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграж­дений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15 процентов.

Сумма ИПН исчисляется путем применения вышеуказанных ставок к объекту обложения.

4. Согласно НК РК, в целях налогообложения резидентами Республики Казахстан являются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которых находится в Казахстане.

Если в текущем налоговом периоде физическое лицо проживало в РК менее 30 календарных дней, то оно не признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан.

Центр жизненных интересов физического лица рассматривается как находящийся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);

2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;

3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) проживания членов его семьи.

Независимо от времени проживания в Республике Казахстан и любых других критериев, физическими лицами-резидентами признаются

• физические лица, являющиеся гражданами РК, физические лица, подавшие заявления о приеме в гражданство РК или о разрешении постоянного проживания в РК без приема в гражданство РК;

• командированные за рубеж органами государственной власти, в том числе сотрудники дипломатических, консульских учреждений, международных организаций, а также члены семей указанных физических лиц;

• члены экипажей транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам и гражданам РК, осуществляющих регулярные международные перевозки;

• военнослужащие и гражданский персонал военных баз, воинских частей, частей, групп, контингентов или соединений, дислоцированных за пределами РК;

• лица, работающие на объектах, находящихся за пределами РК и являющихся собственностью Казахстана или субъектов РК (в том числе на основе концессионных договоров);

• студенты, стажеры и практиканты, находящиеся за пределами РК с целью обучения или прохождения практики в течение всего периода обучения или практики;

• преподаватели и научные работники, находящиеся за пределами РК с целью обучения или прохождения, консультирования или осуществления научных работ в течение всего периода преподавания или выполнения указанных работ

В целях налогообложения все физические лица не являющиеся резидентами признаются нерезидентами.

У нерезидентов индивидуальным подоходным налогом облагается доход, получаемый физическими лицами - нерезидентами из разнообразных источников в Республике Казахстан.

В целях налогообложении я физ..лица – нерезиденты подразделяются на 2 категории:

¾ физ. лица – нерезиденты, получающие доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности в РК через постоянное учреждение;

¾ физ. лица – нерезиденты – наемные работники.

Физическое лицо-нерезидент, осуществляющее индивидуаль­ную предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, является плательщиком индивиду­ального подоходного налога по доходам, связанным с такой дея­тельностью, уменьшенным на сумму вычетов, непосредственно понесенных в отношении таких доходов, за исключением рас­ходов, не подлежащих вычету.

Доходы физического лица-нерезидента по второй категории подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов в порядке и сроки аналогично физическим лицам-резидентам, являющимися наемными работниками, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов.

Физические лица-нерезиденты уплачивают индивидуаль­ный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. В течение налогового периода уплата авансовых платежей по ин­дивидуальному подоходному налогу производится физическим лицом-нерезидентом ежемесячно, не позднее 20 числа текущего месяца.

Вопросы для самоконтроля

1.Плательщики индивидуального подоходного налога.

2.Объекты налогообложения.

3.Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению.

4. Состав и структура доходов физических лиц, подлежащих налогообложению у источника выплаты.

5. Доходы физических лиц, не облагаемые у источника выплаты и порядок исчисления индивидуального подоходного налога по ним.

6.Особенности налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов.

7. Порядок исчисления и уплаты подоходного налог

Рекомендуемая литература

1. Мельников В.Д. Финансы. Учебник.-Алматы: ТОО «Print-S», 2011 год.

2. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебное пособие – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010

3. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. (с изменениями и дополнениями)