Тема 1. Детерминированное моделирование и способы преобразования факторных систем

1 2 3 4 5 6 7

УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЯНОЙ

ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ»

Учебно-методическое пособие для проведения практических занятий

По дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

для подготовки бакалавров всех форм обучения

по направлению 080100 «Экономика»

профили «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

«Налоги и налогообложение»

«Финансы и кредит»

«Анализ и управление рисками»

Уфа

Учебно-методическое пособие предназначено для проведения практических занятий по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ» для студентов бакалавров, обучающихся по направлению «Экономика» профили «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Управление рисками», и содержит краткое изложение теоретических основ по отдельным темам курса и задачи для проведения аудиторных занятий и самостоятельной работы студентов.

Настоящее издание составлено с использованием материалов учебных пособий Г.В. Савицкой, В.В. Рыжовой.

Составители: д-р экон. наук, профессор, Лейберт Т.Б.

канд. экон. наук, старший преподаватель, Халикова Э.А.

Рецензент: д-р экон. наук, профессор, Ванчухина Л.И.

СОДЕРЖАНИЕ

С.

Тема 1. Детерминированное моделирование и способы преобразования факторных систем………………………………………..
Тема 2. Методы детерминированного факторного анализа……………
Тема 3. Методы сравнительной комплексной оценки…………………..
Тема 4. Методика функционально-стоимостного анализа……………..
Приложение А. Образец выполнения и оформления практического задания………..

ТЕМА 1. ДЕТЕРМИНИРОВАННОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ И СПОСОБЫ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ ФАКТОРНЫХ СИСТЕМ

Одной из задач факторного анализа является моделирование взаимосвязей между результативными показателями и факторами, определяющими их величину.

Моделирование - это один из важнейших методов научного познания, с помощью которого создается модель (условный образ) объекта исследования. Сущность его заключается в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с факторными передается в форме конкретного математического выражения.

Моделирование экономических процессов играет исключительно важную роль в анализе. С его помощью достигается предельно точная формулировка методики анализа, приводятся в систему мысли и суждения.

В факторном анализе различают модели детерминированные (функциональные) и стохастические (корреляционные). С помощью детерминированных факторных моделей исследуется функциональная связь между результативным показателем (функцией) и факторами (аргументами).

При создании детерминированных факторных моделей необходимо выполнять ряд требований:

1) факторы, включаемые в модель, должны реально существовать, а не быть абстрактными величинами или явлениями;

2) факторы, входящие в модель, должны находиться в причинно-следственной связи с изучаемым показателем. Факторные модели, которые отражают причинно-следственные отношения между показателями, имеют значительно большее познавательное значение, чем модели, созданные при помощи приемов математической абстракции. Так, например, имеются две модели следующего вида:

, (1)

, (2)

где - валовая продукция предприятия;

- численность работников предприятия;

- среднегодовая выработка продукции одним работником.

В первой модели факторы находятся в причинной связи с результативным показателем, а во второй - в математическом соотношении. Значит, вторая модель, построенная на чисто математических зависимостях, имеет меньшую познавательную и практическую ценность, чем первая;

3) все показатели факторной модели должны быть количественно измеримыми, т.е. иметь единицу измерения и необходимую информационную базу;

4) факторная модель должна обеспечивать возможность измерения влияния отдельных факторов, то есть в ней должна учитываться соразмерность изменений результативного и факторных показателей, а сумма влияния отдельных факторов должна равняться общему приросту результативного показателя.

В детерминированном анализе выделяют следующие стандартные типы факторных моделей.

1 Аддитивные модели, которые имеют следующий вид:

Они используются в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей.

2 Мультипликативные модели, которые имеют следующий вид:

Этот тип моделей применяется в том случае, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторных показателей.

3 Кратные модели, которые имеют следующий вид:

Они применяются в том случае, когда результативный показатель получают делением одного факторного показателя на величину другого.

4 Смешанные (комбинированные) модели, представляющие сочетание различных комбинаций предыдущих моделей, имеют следующий вид:

и т.д.

Моделирование мультипликативных факторных систем в анализе осуществляется путем последовательного расчленения факторов исходной системы на факторы-множители. Например, при исследовании процесса формирования объема производства продукции можно применять следующие детерминированные модели:

, (3)

, (4)

, (5)

где Д – количество отработанных дней одним рабочим за год;

- средняя продолжительность рабочего дня в часах;

- среднедневная выработка одного рабочего;

- среднечасовая выработка одного рабочего.

Эти модели отражают процесс детализации исходной факторной системы мультипликативного вида и расширения ее за счет расчленения на сомножители комплексных факторов. Степень детализации и расширения модели зависит от цели исследования, а также от возможностей детализации и формализации показателей в пределах установленных правил.

Аналогичным образом путем расчленения одного из факторных показателей на составные элементы, осуществляется моделирование аддитивных факторных систем.

Например, определение объема реализации продукции можно представить в виде следующей модели:

, (6)

где - объем реализованной продукции;

- остатки нереализованной продукции.

Часть нереализованной продукции может находиться на складах предприятия (О_скл),а часть может быть отгружена покупателям, но еще не оплачена (О_отг). Тогда приведенную исходную модель можно записать следующим образом:

. (7)

К классу кратных моделейприменяют следующие способы их преобразования:

1) удлинения;

2) формального разложения;

3) расширения;

4) сокращения.

1. Метод удлиненияпредусматривает удлинение числителя исходной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму однородных показателей. Например, себестоимость единицы продукции (С) можно представить в качестве функции двух факторов: изменения общей суммы затрат на производство продукции (3)и объема выпуска продукции (ВП). Исходная модель этой факторной системы будет иметь следующий вид:

. (8)

Если общую сумму затрат (З) заменить отдельными их элементами, такими, как заработная плата (ЗП), материальные затраты (МЗ), амортизация основных средств (А), накладные расходы (НР), то детерминированная факторная модель будет иметь вид аддитивной модели с новыми факторами:

, (9)

где - трудоемкость продукции;

- материалоемкость продукции;

- фондоемкость продукции;

– уровень накладных расходов.

2. Способ формального разложения факторной системыпредусматривает удлинение знаменателя исходной факторной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму или произведение однородных показателей.

Если b=p+n+m+k, то .

В результате преобразовании получается модель кратно-аддитивного вида с новым набором факторов.

Пример, при анализе показателя рентабельности производства (R), определяемого по формуле:

, (10)

где П – прибыль от продажи продукции;

З - сумма затрат на производство и продажу продукции,

если сумму затрат заменить на отдельные ее элементы, то конечная модель в результате преобразования будет иметь следующий вид:

, (11)

3. Метод расширенияпредусматривает расширение исходной факторной модели путем умножения числителя и знаменателя дроби на один или несколько новых показателей. Например, если в исходную модель

Ввести новый показатель с, то модель приняла следующий вид:

В результате получается конечная мультипликативная модель в виде произведения нового набора факторов.

Этот способ моделирования очень широко применяется в анализе. Например, среднегодовую выработку продукции одним работником (показатель производительности труда) (ГВ) можно представить следующим образом:

. (12)

Если ввести такой показатель, как количество отработанных дней всеми работниками (Д_о),то получим следующую модель годовой выработки:

. (12)

После введения показателя количества отработанных часов всеми работниками (Т) получим модель с новым набором факторов: среднечасовой выработки (ВР_ч), количества отработанных дней одним работником (Д) и продолжительности рабочего дня (П):

(13)

Метод сокращения представляет собой создание новой факторной модели путем деления числителя и знаменателя дроби на один и тот же показатель:

В данном случае получается конечная модель того же типа, что и исходная, однако с другим набором факторов.

Например, рентабельность совокупного капитала (R_к) определяется как отношение суммы чистой прибыли (ЧП) к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала (К):

, (14)

Если числитель и знаменатель разделить на выручку от реализации продукции (ВР), то получится кратная модель, нос новым набором факторов – рентабельности продаж и капиталоемкости продукции:

(15)

Необходимо заметить, что на практике для преобразования одной и той же модели может быть последовательно использовано несколько методов. Например, процесс создания факторной модели рентабельности совокупного капитала (R_к) может быть представлено следующим образом:

(16)