Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 25) определяет состав расходов, учитываемых в цене товара.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
■ расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров;
■ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
■ расходы на освоение природных ресурсов;
■ расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
■ расходы на обязательное и добровольное страхование;
■ прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:
■ на материальные расходы;
■ на расходы на оплату труда;
■ на суммы начисленной амортизации;
■ на прочие расходы.
К материальным расходам относятся затраты:
■ на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров;
■ на приобретение материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса; для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды;
■ на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;
■ на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;
■ на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
■ на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации;
■ связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительные качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Расходы на оплату труда. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Амортизационные отчисления - отчисления части стоимости средств труда для возмещения их износа. Включаются в расходы и цену товара в размере стоимости средств труда, перенесенной на производимую продукцию.
Методы начисления амортизации:
■ линейный метод;
■ нелинейный метод.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
К прочим расходам относятся:
■ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ;
■ расходы на сертификацию продукции и услуг;
■ суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы;
■ расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности;
■ расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда;
■ расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;
■ расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
■ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
■ расходы на содержание служебного автотранспорта;
■ расходы на командировки;
■ расходы на оплату юридических, информационных услуг; ш расходы на оплату консультационных услуг;
■ расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
■ расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями;
■ представительские расходы;
■ расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
■ расходы на канцелярские товары;
■ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;
■ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
■ расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
■ расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;
■ расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
■ расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
■ другие расходы, связанные с производством и реализацией.