Лабораторная работа №7
Налогообложение. Глава 7. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов
Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения
Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения (ст. 256 НК) отличается от аналогичного понятия в бухучете.
Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности при соблюдении следующих условий:
1. нахождение у налогоплательщика на праве собственности;
2. использование для извлечения дохода;
3. срок полезного использования более 12 месяцев;
4. стоимость более 40 000 руб. (в бухгалтерском учете нижняя граница стоимости ОС и НМА принимается по решению предприятия).
Имущество, которое используется меньше 1 года, либо первоначальная стоимость которого меньше 40 000 руб., включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода имущества в эксплуатацию (ст. 254 НК).
Пример. ОС стоимостью 28 320 руб. после приобретения списано на расходы на продажу.
|
|
По бухгалтерскому учету:
Дебет | Кредит | Сумма |
08.4 20(26) | 08.4 | 24 000 4 320 24 000 28 320 4 320 24 000 |
По налоговому учету: ОС принят в состав амортизируемого имущества, т. к. его первоначальная стоимость больше 20 000 руб. (до 2011 года).
Возможна обратная ситуация.
Не относится к амортизируемому имуществу по налоговому учету:
1. земля и иные объекты природопользования (по бухгалтерскому учету – аналогично);
2. МПЗ, товары, ценные бумаги (по бухгалтерскому учету – аналогично);
3. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (по бухгалтерскому учету – аналогично);
4. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (по бухгалтерскому учету – аналогично);
5. имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование;
6. Имущество, находящиеся на консервации продолжительностью более 3 месяцев (по бухгалтерскому учету – аналогично);
7. Имущество, находящиеся на реконструкции дольше 12 месяцев (по бухгалтерскому учету – аналогично).
Замечание 1. В бухучете имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование, оценивается по рыночной стоимости, и при учете относят на доходы будущих периодов с последующим равномерным включением в доходы по мере начисления амортизации.
Пример. В ноябре 2013 года организация безвозмездно получила ОС, рыночная цена которого составляет 30 000 руб.
По бухгалтерскому учету:
Дебет | Кредит | Сумма | Содержание |
08.4 | 98.2 08.4 | 30 000 30 000 | Поступление Ввод в эксплуатацию |
Сумма амортизации | Начислена амортизация | ||
98.2 | 91.1 | … | По мере начисления амортизации сумма амортизации Признается текущим доходом |
В налоговом учете согласно п. 8 ст. 250 НК такое имущество признается внереализационным доходом единовременно – в момент подписания акта приема-передачи такого имущества. Следовательно, по налоговому учету такое имущество не амортизируется.
|
|
Замечание 2. При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества отражается как внереализационные доходы.
Замечание 3. Стоимость имущества, приобретенного (созданного) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не учитываются налогоплательщиками как доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль. Амортизация по таким объектам в целях налогового учета не начисляется. Для получения возможности признания поступлений целевыми и не включать их в состав доходов по налоговому учету, необходимо, чтобы имущество входило в специальный список, оговоренный НК. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Налогоплательщики, получившие целевые средства, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной МНС РФ (п.14 ст. 250 НК). Эта форма входит в состав налоговой декларации по налогу на прибыль.
Замечание 4. Стоимость ОС и НМА, переданных организации в качестве вклада в уставный капитал, доходом по налоговому учету не признается. Такое имущество признается амортизируемым с первоначальной стоимостью, определенной денежной оценкой, согласованной учредителями организации.