2015-05-27
376
ООО «Мастер» применяет УСН с объектом налогообложения доходы и торгует офисной техникой. Организация заключила договор поставки 10 компьютеров стоимостью 25 000 руб. каждый. Полная оплата товара авансом получена 4 апреля. Однако 6 апреля компания поставила не10, а 7 компьютеров и вернула покупателю деньги за 3 компьютера. Отразим операции в налоговом учете.
ООО «Мастер» 4 апреля получило в счет будущей поставки 250 000 руб. (25 000 руб. × 10 шт.). Всю сумму аванса нужно сразу же отразить в доходах. Поскольку компьютеры были поставлены не все, организация вернула покупателю 75 000 руб. (25 000 руб. × 3 шт.). На эту сумму 6 апреля нужно уменьшить доходы. Заполненную Книгу учета доходов и расходов мы привели в таблице.
Таблица. Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Мастер» за 2012 год
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| … | … | … | … | … |
| Выписка банка от 04.04.2012 № 69 | Получен аванс от покупателя | 250 000 | — | |
| Платежное поручение от 06.04.2012 № 42 | Возвращена часть аванса | -75 000 | — | |
| … | … | … | … | … |
На сумму возвращенного аванса следует уменьшить доходы. Учитывать эту сумму в расходах нельзя.
|
|
|
Отдельно следует сказать о доходах в натуральной форме. Речь идет о ситуации, когда имущество получено по договору дарения или договору мены. И в том и в другом случае образуется облагаемый доход. Когда его следует отразить в Книге учета? В день получения объекта, то есть на дату подписания акта приемки-передачи имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Определите рыночную стоимость имущества и укажите ее в графе 4 Книги учета доходов и расходов (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). В графе 2 зафиксируйте реквизиты договора, акта и бухгалтерской справки, в которой рассчитывали рыночную стоимость.
Рыночную стоимость имущества, полученного по договору дарения или договору мены, нужно отразить в доходной графе Книги учета в день подписания акта приемки-передачи.
Правило № 5: Расходы, оплаченные авансом, фиксировать в Книге учета в том месяце, к которому эти расходы относятся
«Упрощенцы» признают только оплаченные и осуществленные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Другими словами, одной оплаты мало, вы должны получить товары, материалы и другое имущество, воспользоваться услугами и принять работы. То есть у вас должны быть платежные документы и документы на приход. Следовательно, только после этого расходы можно будет занести в Книгу учета.
В первую очередь об этом следует помнить тем, кто оплачивает свои покупки авансом. Например, арендаторам. Дело в том, что арендную плату обычно перечисляют до начала месяца, в котором планируется использовать помещение. Чтобы учесть ее в расходах, нужно дождаться окончания месяца. Поэтому в Книге учета арендную плату можно отразить только в последний день оплаченного месяца. Также следует поступить и в том случае, когда за аренду заплатили сразу за год. Перечисленную сумму разделите на количество месяцев и каждую равную часть указывайте в Книге учета в последние дни оплаченных месяцев. Такую же точку зрения высказал Минфин России в письме от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49. Первичными документами для учета таких расходов будут договор аренды, платежное поручение и акт передачи помещения в пользование. Реквизиты «первички» зафиксируйте в графе 2.
|
|
|
Похожие вопросы могут возникнуть и у тех, кто ежемесячно оплачивает мобильную связь. Мы говорим о ситуации, когда сим-карта оформлена на организацию и по телефону ведутся только рабочие разговоры. В этом случае стоимость разговоров можно списать на расходы. Запись в Книге учета сделайте после того, как истечет месяц, в котором велись переговоры, и будет оплачен счет телефонной компании. Расходы на услуги мобильной связи удостоверят договор с оператором и платежные поручения (кассовые чеки).
