Порядок определения доходов. Классификация доходов

Тема: Основные правила заполнения Книги учета доходов и расходов при «УСН»

Основные правила заполнения Книги учета доходов и расходов

Типичных неучитываемых затрат

Статья 346.16.НК РФ- Порядок определения расходов

Порядок определения доходов. Классификация доходов

Налоговый учет доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут в Книге учета.

Правило № 1: В Книгу учета записывать только те доходы и расходы, которые влияют на налоговую базу

В Книге учета отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Но заносить в налоговый регистр нужно лишь те показатели, которые влияют на налоговую базу. В графе 4 документа показывайте только облагаемые доходы. К ним относятся доходы от реализации, определяемые согласно статье 249 НК РФ, и внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А вот доходы из статьи 251 НК РФ при расчете «упрощенного» налога не учитываются. Значит, и записывать их в графу 4 не нужно.

Что касается учитываемых расходов, то их исчерпывающий перечень приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. И только траты из этого перечня можно заносить в графу 5 Книги учет.

Правило № 2: Вычет по «упрощенному» налогу рассчитывать не в Книге учета, а в отдельном регистре

У «упрощенцев» с объектом доходы часто возникает такой вопрос: нужно ли отражать в Книге учета страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности, на которые разрешается снизить «упрощенный» налог? — нет, не нужно.

«Упрощенцам»с объектом доходы не нужно отражать в Книге учета страховые взносы и пособия по болезни, которые включаются в вычет по «упрощенному» налогу.

Вычет по «упрощенному» налогу отражают лишь в декларации, составляемой по итогам года. А вот в Книге учета строки для него не отведены. В то же время, поскольку «упрощенный» налог уплачивается ежеквартально, плательщик должен раз в квартал рассчитывать и сумму вычета. Такой расчет можно делать в самостоятельно разработанном регистре.

Правило № 3: Минимальный налог в Книге учета доходов и расходов не записывать

Не попадет в Книгу учета доходов и расходов и минимальный налог. Его по итогам года исчисляют «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы и уплачивают, если рассчитанная сумма превышает «упрощенный» налог по итогам года.

Все подобные исчисления нужно делать опять же в декларации. Уплаченный минимальный налог расходом при УСН не является, и по факту уплаты заносить соответствующую сумму в Книгу учета доходов и расходов не нужно.

Другой вопрос, что разницу между минимальным и «упрощенным» налогом за прошлый год вы можете перенести на расходы текущего года, учитываемые при подсчете «упрощенного» налога. Это норма пункта 6 статьи 346.18 НК РФ. Однако, во-первых, такой перенос нужно делать только при расчете «упрощенного» налога по итогам года. А во-вторых, показывайть разницу не в разделе I Книги учета, а в справке к этому разделу, ну и в декларации по «упрощенному» налогу.

Можно в течение 10 лет переносить и убытки прошлых лет (отрицательную разницу между полученными доходами и расходами). Такие убытки отражаются в разделе 3 Книги учета доходов и расходов, а также в декларации.

Правило № 4: На возвращенные авансы уменьшать доходы

При УСН доходы учитываются кассовым методом. Получив деньги от покупателя или заказчика, вы должны их сумму отразить в доходах и занести в графу 4 Книги учета, даже если это аванс. В графе 2 укажите реквизиты первичного документа. При наличных расчетах таким документом будет кассовый чек, а при безналичных — выписка банка.

А как быть, если аванс впоследствии пришлось вернуть? Это может произойти, например, в следующих случаях:

1) вы расторгли с заказчиком договор и не выполнили (не оказали) до конца работы (услуги);

2) уменьшилась стоимость товаров (работ, услуг), после того как покупатель или заказчик перечислил первоначально установленную сумму;

3) покупатель вернул бракованный товар.

Во всех этих ситуациях вам придется вернуть ранее полученные деньги. А в какой части Книги учета нужно отразить такую операцию: доходной или расходной? В день возврата вы можете уменьшить доходы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому сумму возвращенного аванса запишите в графу 4 со знаком «минус». В графе 2 укажите реквизиты документа, подтверждающего возврат аванса, например платежного поручения. Если же вы решите поступить по-другому и учтете возвращенную сумму в расходах в графе 5 Книги учета, то допустите ошибку. Дело в том, что в графе 5 фиксируют только расходы из перечня пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, а возвращенных авансов в нем нет.

«Входной» НДС в Книге отражайть отдельной строкой. «Упрощенцы» вправе учесть в расходах НДС, входящий в стоимость товаров, материалов, работ и услуг. «Входной» НДС фигурирует в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как самостоятельный расход, поэтому его нужно показывать отдельно. Поступив по-другому, вы допустите ошибку, но она некритична, так как налоговая база не изменится. В графе 2 укажите реквизиты накладной или акта, а также платежного поручения. В этих документах НДС выделен из общей стоимости. На наш взгляд, этого достаточно, чтобы отразить его в виде отдельного расхода. Однако чиновники настаивают на том, что необходим еще и счет-фактура (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147). Поскольку все плательщики НДС обязаны выдавать счета-фактуры при реализации, попросите, чтобы такой документ предоставили и вам. Вычетом по НДС вы воспользоваться не сможете. Однако подстрахуете себя на случай претензий по поводу учета НДС в расходах.

Пример