Классификация затрат

В практике управления затратами организации используют группировки, в основе которых лежат различные критерии, характеризующие затраты с разных точек зрения.

1. По экономической роли в процессе производства затраты принято делить на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Накладные затраты связаны с организацией, обслуживанием и управлением процессами.

2. По сфере возникновения затраты делятся на производственные и коммерческие. Производственные затраты формируются в сфере производства и заканчиваются при прохождении готовой продукцией процедуры подтверждения соответствию требованиям стандартов качества. Коммерческие затраты возникают в сфере обращения при реализации продукции.

3. По способу отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции затраты делят на прямые и косвенные. Прямые затраты однозначно могут быть отнесены на себестоимость конкретного вида продукции, как непосредственно связанные с производством этой продукции. К таким затратам относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, расходуемые на технологические цели при выпуске конкретной продукции, затраты на заработную плату производственных рабочих, участвующих в выпуске продукции и т. д. Косвенные затраты объединяют затраты, являющиеся общими для нескольких или всех видов продукции (цеховые, общехозяйственные затраты). Определить какая доля этих затрат непосредственно относится к конкретной продукции невозможно, поэтому при формировании себестоимости отдельных видов продукции, косвенные затраты распределяются. Организации могут использовать различные подходы при распределении косвенных затрат по видам продукции. Обычно, это распределение осуществляется пропорционально прямым затратам – одному из видов прямых затрат (зарплате рабочих, материальным затратам) или сумме прямых затрат. Возможно использование и других подходов, например, пропорционально стоимости продукции. Выбранный способ распределения косвенных затрат организация закрепляет в Учетной политике.

4. В зависимости от характера изменения затрат при изменении объема производства затраты принято делить на условно-переменные и условно-постоянные.

Переменные затраты – затраты, общая величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства. К переменным затратам относятся затраты на сырье и материалы, топливо, энергию на технологические нужды, часть оплаты труда (при сдельной форме). Если рассмотреть удельные переменные затраты (средние на единицу продукции), то видно, что их величина остается одинаковой при изменении объема производства, так как на единицу продукции расходуется примерно одинаковое количество сырья, энергии и т. д.

Рис. 6.1. Зависимость переменных затрат от изменения объема производства

Постоянные затраты – затраты, общая величина которых в определенном интервале изменения объема, остается неизменной. Интервалы изменения объема, в рамках которых постоянные затраты остаются неизменными, называются релевантные периоды. Подобный характер изменения затрат связан с их функциональными особенностями. Эти затраты формируют способность организации к производству – производственную мощность, поэтому в пределах имеющихся мощностей рост объема производства не влечет за собой изменения этих затрат. При полной загрузке мощности, дальнейшее увеличение объема возможно только за счет прироста мощностей, что влечет за собой изменение постоянных затрат. К постоянным затратам относятся затраты на амортизацию основных фондов, арендную плату, управленческие затраты, затраты по содержанию и обслуживанию оборудования и т.д.

Рис. 6.2. Зависимость постоянных затрат при изменении объема производства.

Что касается удельных постоянных затрат (средних на единицу продукции), то в рамках релевантных периодов они снижаются с ростом объема производства и увеличиваются при его снижении.

Данная группировка затрат является базовой для управленческого учета, финансового менеджмента, используется при обосновании многих управленческих решений, в том числе используется для определения понятия порога рентабельности, точки безубыточности в деятельности коммерческих организаций.

Порог рентабельности – предельный (минимально допустимый) объем производства, при котором выручка перекрывает затраты организации, при этом объеме прибыли еще нет, но уже нет убытков. При этом объеме выручка равна суммарным затратам организации (переменным и постоянным). Переменные затраты при этом объеме можно рассчитать как произведение удельных переменных затрат на порог рентабельности, постоянные затраты в рамках релевантного периода остаются неизменными, выручка может быть определена как произведение цены единицы продукции на порог рентабельности. Учитывая, что при этом объеме затраты и выручка равны, можно рассчитать значение порога рентабельности как отношение блока постоянных затрат к разнице между ценой единицы продукции и удельных переменных затрат.

Рис. 6.3. Порог рентабельности

Разница между ценой и удельными переменными затратами – удельная маржа (сумма покрытия), показывает какая часть выручки остается после покрытия переменных затрат для финансирования блока постоянных затрат и формирования прибыли.

5. По экономическому содержанию затраты делятся на экономические элементы. Экономические элементы – это однородные по своему экономическому содержанию группы затрат. Эта классификация является единой и обязательной для всех организаций. Согласно 25 главы Налогового кодекса РФ в составе затрат выделяют следующие элементы:

– материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

– затраты на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды);

– амортизация основных фондов;

– прочие затраты.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах характеризует структуру затрат на производство. В различных отраслях структура затрат на производство неодинакова и зависит от многих факторов.

Документ, в котором затраты сгруппированы по элементам, представляет собой смету затрат на производство.

В составе материальных затрат отражаются суммарные затраты на использованные в процессе производства материальные ресурсы – сырье, материалы, энергию, топливо, вспомогательные материалы и т. д. Из затрат на материальные ресурсы вычитается стоимость возвратных отходов – реализуемых отходов.

Затраты на оплату труда складываются из фонда оплаты труда всех категорий работников и отчислений на социальные нужды – налоговых платежей в Пенсионный фонд, фонд социального страхования и обязательного медицинского страхования – единого социального налога.

Амортизация основных фондов отражает сумму амортизационных отчислений по основным средствам за отчетный период.

Прочие затраты – сумма остальных затрат, включаемых в себестоимость, не связанных с использованием в процессе производства средств труда, предметов труда или труда. Например, это платежи по процентам, налоги, входящие в себестоимость, помимо единого социального налога, оплата услуг сторонних организаций, износ нематериальных активов, командировочные и представительские расходы и др.

Смета затрат на производство характеризует общие затраты, возникающие в организации при производстве и реализации продукции, в не зависимости от цели и места возникновения затрат.

6. В зависимости от цели и места возникновения затрат они могут быть сгруппированы по экономическим статьям. Экономические статьи объединяют затраты по их целевому назначению и месту их формирования. Документ, в котором затраты сгруппированы в разрезе экономических статей, называется калькуляция. Часто сами экономические статьи называют калькуляционные. Состав, количество и порядок формирования калькуляционных статей может существенно различаться по разным видам производств и продукции.

Данная группировка позволяет рассчитать себестоимость не только всего объема произведенной или реализованной продукции, но и определить себестоимость отдельных видов продукции, в том числе удельную – на единицу продукции.

Среди калькуляционных статей можно выделить простые – включающие в себя затраты одного вида – одного экономического элемента и комплексные, объединяющие затраты разных видов, имеющих общее целевое назначение и место их формирования.

Типовая калькуляция может быть представлена следующими статьями:

1. Сырье и основные материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические нужды.

5. Заработная плата основных производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды (ЕСН).

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие затраты.

Первые шесть статей – это простые, одноэлементные статьи. Затраты, в них входящие, носят прямой характер, т.е. на прямую относятся на себестоимость той продукции, в связи с которой возникли. Остальные статьи – комплексные, т. е. состоят из разноэлементных затрат.

Общепроизводственные затраты связаны с организацией и управлением производственным процессом на уровне цеха. Включают в себя затраты по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые затраты. Р асходы по содержанию и эксплуатации оборудования – это сумма затрат, возникающих на уровне цеха, в связи с амортизацией оборудования и внутризаводского транспорта; затрат на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других вспомогательных материалов; заработная плата работников, занятых обслуживанием и ремонтом оборудования, отчисления на социальные нужды; расходы на техническое обслуживание и ремонт оборудования, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, связанных с эксплуатацией оборудования и т. д.

Цеховые затраты объединяют затраты по управлению цехом и включают: заработную плату аппарата управления цеха с отчислениями на социальные нужды, затраты по амортизации зданий, сооружений цеха, затраты по содержанию и ремонту зданий и сооружений, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, на спецодежду и спецобувь и т. д.

Общепроизводственные затраты – это накладные и косвенные затраты, то есть связаны с организацией и управлением производственными процессами, планируются и учитываются по местам их возникновения, т. е. производственным подразделениям, а не по видам продукции Включаются в себестоимость отдельных видов продукции, как и все косвенные затраты, распределением по видам продукции.

Общехозяйственные затраты также являются накладными и косвенными затратами. Это затраты, связанные с функцией руководства, управления организацией в целом. В состав этих затрат входят административно-управ-ленческие, хозяйственные затраты, налоги, обязательные платежи. Например, это:

– заработная плата и отчисления на социальные нужды работников аппарата управления, материально-техническое и транспортное обслуживание, затраты на командировки;

– содержание и обслуживание технических средств управления, освещение, отопление помещений;

– оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банков (в том числе оплату процентов по кредитам);

– затраты по подготовке и переподготовке кадров, расходы по набору кадров;

– текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений;

– ремонт, амортизация зданий, сооружений общепроизводственного назначения;

– налоги и налоговые платежи (на имущество, на добычу полезных ископаемых, земельный налог).

Планирование и учет комплексных статей осуществляется путем разработки смет с аналогичными названиями и последующим распределением этих затрат по видам продукции.

Сумма первых восьми статей формирует цеховую себестоимость, сумма одиннадцати статей – производственную. Сумма всех калькуляционных статей характеризует полную себестоимость продукции.