Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения инфор­мации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запа­се, на консервации или сданных в текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бух­галтерской проводкой:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Основные средства, приобретенные за плату у других предприя­тий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения.

По Дт 08 – в течение срока приобретения или строительства объекта будут учитываться фактически понесенные или документально подтвержденные расходы. Т.оДт оборот по счету 08 будет являться первоначальной стоимостью объекта. После принятия объекта комиссией в эксплуатацию счета 08 закрывают, составляется запись:

Дт 01, Кт 08 – на первоначальную стоимость принятого к учету ОС в результате произведенных капитальных вложении.

К счету 08 будут открываться субсчета по каждому объекту в отдельности.

Например: Предприятие приобретает ОС у юридического лица на основании заключенного договора и несет следующие расходы:

1) Договорная стоимость без учета НДС – 18 000 000 р., НДС – 20%

Дт 08 – 18 000 000 – покупная без НДС

Дт 18 – 3 600 000 – НДС

Кт 60 – 21 600 000

2) Расходы, по транспортировке ОС выполненные вспомогательным подразделением в сумме 2 100 000

Дт 08, Кт 23 – 2 100 000

3) За разгрузочные работы начислена заработная плата 250 000 и произведены обязательные отчисления: ФСЗН – 34 %, БГСтрах – 0,6 %

Дт 08, Кт 70 – 250 000

Дт 08, Кт 69 – 85 000 (ФСЗН)

Дт 08, Кт 76 – 1 500 (отчисления в БелГосСтрах)

4) Акцептован счет сторонней организации за монтаж ОС в сумме 1 850 000 без НДС, НДС – 20%

Дт 08 – 1 850 000

Дт 18 – 370 000 (20% НДС)

Кт 60 – 2 220 000 (общая сумма к уплате сторонней организации)

На основании акта приемки передаче объекта принят в ОС (расчетно – первоначальная стоимость)

Дт 01, Кт 08 – увеличение ОС за счет капитальных вложений:

18 000 000 + 1 850 000 + 2 100 000 + 250 000 = 22 286 500 – на первоначальную стоимость принятого к учету объекта.

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 01.5 «Выбытие основных средств». По дебету счета 01.1 «Выбытие основных средств» отражают первоначаль­ную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбы­тием основных средств, налог на добавленную стоимость основных средств, а по кредиту - сумму амортизации по выбывшим основным средст­вам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам воз­можного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

К счету 01.5 «Выбытие основных средств» целесообразно открыть четыре субсчета для учета вы­бытия основных средств по причинам выбытия:

1 «Реализация основных средств»;

2 «Ликвидация и списание основных средств»;

3 «Безвозмездная передача основных средств»;

4 «Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других организаций».

При реализации основных средств их продажную стоимость отра­жают по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91.1 “Прочие доходы”. Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01.1 «Основные средства» в дебет счета 01.5 «Выбытие основных средств», а сумму амортизацияа по реализованным основным средст­вам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01.5 «Выбытие основных средств». В дебет счета 91..2. «Прочие расходы» списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом») и расхо­ды по реализации основных средств с кредита счетов 43 «Коммерчес­кие расходы», 23 «Вспомогательные производства» и др.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и выявляют финансовый результат, который подлежит списанию на счет 99 «прибыли и убытки».