Формирование резервов по активным операциям это обязанность банков, установленная нормативными актами Банка России. Формирование резерва производится банком в момент появления на балансе актива, по которому, в соответствии с требованиями Банка России, должен быть создан резерв (далее – резервируемый актив). Уточнение (корректировка) размера резерва, т.е. изменение величины сформированного резерва с соответствующим отражением на счетах бухгалтерского учета, производится банками при обесценении актива, то есть при потере активом стоимости в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств перед банком. Размер резерва на возможные потери определяется в процентном соотношении от суммы резервируемого актива. Процентное соотношение установлено нормативными актами Банка России и зависит от категории качества, к которой отнесен резервируемый актив. Оценка кредитного риска проводится банками с целью классификации того или иного резервируемого актива в соответствующую категорию качества.
|
|
Кредитный риск – это возможность возникновения у банка убытков и потерь вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих договорных обязательств. Для банка последствия неисполнения этих обязательств измеряются потерей основной суммы задолженности и невыплаченных процентов.
Оценка кредитного риска – это всесторонний анализ заемщика, позволяющий определить его кредитоспособность, платежеспособность и его финансовую устойчивость, с целью оценки вероятности появления у банка риска потерь и убытков.
Оценка кредитного риска по каждому активу с целью уточнения размера резерва на возможные потери осуществляется банком на постоянной основе.
Формирование резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности регулируется Положением Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» №254-П от 26.03.2004.
Ссудная и приравненная к ней задолженность (далее по тексту – ссуда) это:
• предоставленные кредиты (займы),
• размещенные депозиты, в том числе межбанковские кредиты (депозиты, займы),
• прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акций, векселей, драгоценных металлов, предоставленных по договору займа;
• учтенные векселя;
• суммы, уплаченные кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала;
• денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг);
|
|
• требования кредитной организации по приобретенным по сделке правам (требованиям) (уступка требования);
• требования кредитной организации по приобретенным на вторичном рынке закладным;
• требования кредитной организации по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов);
• требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов);
• требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга).
Далее рассмотрен порядок формирования резерва (либо его корректировки) по индивидуальным ссудам, т.е. по ссудам, не объединённым в портфель однородных ссуд.
Процесс формирования или уточнения резерва на возможные потери по индивидуальным ссудам можно разделить на несколько этапов.
Этап 1. Оценка кредитного риска и формирование профессионального суждения
Этап 2. Определение категории качества ссуды или изменение категории качества ссуды по уже действующим договорам (классификация/реклассификация ссуды)
Этап 3. Определение расчетного резерва
Этап 4. Определение размера минимального резерва
Этап 5. Отражение рассчитанного резерва в бухгалтерском учете банка
Этап 1. Оценка кредитного риска и формирование профессионального суждения
Оценка кредитного риска заемщика с целью определения размера резерва проводится банком на основании:
• Правоустанавливающих документов заемщика;
• Бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности заемщика;
• Средств массовой информации, определенных банком и вызывающих доверие;
• Иных источников информации, которые должны быть определены внутренними документами банка.
Вся информация о заемщике и его рисках собирается банком в кредитное досье заемщика. Банк документально оформляет и включает в досье исходные данные для анализа финансового положения заемщика и качества обслуживания долга по ссудной задолженности. На основании проведенного анализа банк составляет профессиональное суждение, т.е. обобщение результатов комплексного анализа заемщика и его деятельности.
Профессиональное суждение кредитной организации должно содержать:
• информацию об уровне кредитного риска по ссуде;
• информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение;
• заключение о результатах оценки финансового положения заемщика;
• заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде;
• информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды
или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены банком;
• расчет резерва;
• иную существенную информацию.
Пример профсуждения (31.5 Кбайт)
Основополагающим этапом оценки кредитного риска заемщика и соответственно определения категории качества ссуды является: