Принцип двойственности – фундаментальная концепция диграфической бухгалтерии (её обоснование)

Принцип двойственности (двусторонности) относится к основополагающим фундаментальным концепциям бухгалтерского учета. Он выражается уравне­нием, связывающим между собой три базовых понятия: экономические ресур­сы (активы экономического субъекта — его имущество и обязательства вто­рых и третьих лиц перед предприятием, или его дебиторская задолженность — А), капитал собственника — КС и долговые обязательства экономического субъекта перед вторыми и третьими (физическими и юридическими) лицами (т.е. его кредиторская задолженность) — КЗ.

В общем виде уравнение двойственности, отражающее суть предприятия, можно записать: А-КЗ = КС.

Согласно международной учетной практике капитал собственника вклю­чает две основные составляющие:

- инвестированный (первоначально авансированный) капитал (КСИ);

- реинвестированный капитал (КСР).

Инвестированный капитал (КСИ) характеризуется долями (паями) собственников, зафиксированными в уставе общества (КСУ). В случае погашения участниками задолженности по взносам в уставный (складочный) ка­питал, выраженной в иностранной валюте, в организациях неакционерной формы могуг возникать положительные курсовые разницы (ПКР), которые также следует относить к инвестированному капиталу:

В акционерных обществах инвестированный капитал формируется двумя потоками — номинальной стоимостью акций (уставный капитал) и эмисси­онной премией (ЭП), или, как принято называть в российском учете, эмиссионным доходом, который отражает суммы, внесенные владельцами акций сверх их номинала, т.е.: КСИ = КСУ + ЭП.

Реинвестированный (заработанный) капитал (КСР) также представлен двумя потоками: резервным капиталом (РК), созданным за счет прибыли после налогообложения, и капитализированной нераспределенной чистой прибылью (НЧП), оставленной собственником для развития организации, как следствие неполного изъятия ее на вознаграждение: КСР = РК + НРЧП.

В тех случаях, когда организации проводят увеличивающие переоценки долгосрочных материальных или нематериальных активов (в российском учёте переоцениваются только материальные долгосрочные активы — капитальные вложения в основные средства, основные средства, доходные вложения в материальные активы), в составе собственного капитала образуется фонд переоценки имущества (ФПИ), представляющий методический прием бухгалтерского учета, направленный на отражение в составе пассивов «искусственного» источника увеличения стоимости имущества при переоценке.

В общем виде формулу собственного капитала можно записать: КС = КСИ + ФПИ + КСР.

И российской учетной практике положительные курсовые разницы (ПКР), эмиссионный доход (премия) (ЭП) и фонд переоценки имущества (ФПИ) объединены общим понятием — добавочный капитал (КСД).

Для организаций, не относящихся к акционерным обществам, добавочный капитал имеет вид: КСД = ФПИ + ПКР.

В акционерных обществах формулу добавочного капитала можно записать: КСД = ФПИ + ЭП.

Соответственно формула собственного капитала, ориентированная на методологию российского учета, принимает вид: КС = КСУ + КСД + КСР.

Для успешного функционирования предприятия необходимы различного рода ресурсы (денежные средства, материалы, оборудование и т.д.). В рос­сийском учете принято ресурсы, имеющие стоимостное выражение, именовать средствами предприятии, или его активами.

Хозяйственная единица тратит денежные средства, принимает на себя обязательства оплатить ресурсы в бу­дущем или обменивает ресурс на ресурс только в том случае, если приобрета­емый ресурс обещает ей в ближайшее время или в последующих периодах экономические выгоды, т.е. экономические ресурсы.

Будущие экономические выгоды, заложенные в активах, объединяет то обстоятельство, что «...компания обычно использует свои активы для производства товаров и услуг, способных удовлетворять желания и потребности по­купателей, а поскольку товары и услуги могут удовлетворить желания и потребности, покупатели готовы платить за них и тем самым увеличивать потоки денежных средств компании». Денежные средства, бесспорно, представляют наибольший интерес для компании благодаря своей значимости по отношению к другим ресурсам организации.

Часто часть ресурсов вносится кем-либо, кто не является собственником, или они приобретаются за счет привлечения средств физических и юриди­ческих лиц, вступивших с предприятием в корреспондентские отношения (кредиторы, поставщики и т.д.).

Задолженность организации за эти средства называется привлеченным (за­емным) капиталом, или кредиторской задолженностью.

Долговые обязательства — это источник привлеченных средств, образовавшийся в результате уже свершившихся действий (сделок) хозяйствующего субъекта, которые служат юридическим основанием для последующих плате­жей за товары, предоставленные услуги или выполненные работы.

Теперь уравнение двойственности приобретает вид: А = КС + КЗ.

Задолженность фирмы по обязательствам (поставщикам, банкам, прочим кредиторам, бюджету, собственным работникам и т.д.) с точки зрения очеред­ности удовлетворения имущественных исков рассматривается предпочти­тельнее перед имущественными правами собственников. Законодательства большинства стран предполагают принудительную продажу активов органи­зации (се имущества) для оплаты долгов, если она не в состоянии их опла­ти, и третьи лица должны получить причитающиеся суммы полностью или и максимально возможной величине. Таким образом, как и во времена Древ­него Рима или средневековой Италии, иски по обязательствам первичны, а имущественные иски собственников остаточные.