При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов:
по месту возникновения затрат (по производствам, цехам, участкам и т.п.);
по видам продукции, работ и услуг;
по видам расходов (статьям и элементам затрат).
Производства подразделяются на основные и вспомогательные.
Перечень производств (в т.ч. переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, устанавливается в отраслевых инструкциях. В перечне может предусматриваться также выделение отдельных способов производства, например выплавки стали в мартеновских печах и конвертерах.
Затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли (по видам производств) в основном производстве.
Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля затраты на производство группируются по цехам, участкам и другим административно обособленным структурным частям предприятия. По структурным частям предприятий, как правило, планируются и учитываются затраты (кроме имеющих общепроизводственный характер), образующие производственную себестоимость продукции.
|
|
Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в т.ч. отдельных изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции.
В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Под прямыми понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов.
В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.
В качестве типовой в планировании, учете и калькулировании себестоимости применяется следующая группировка затрат по статьям:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
|
|
топливо и энергия на технологические цели;
основная заработная плата производственных рабочих;
дополнительная заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальное страхование;
расходы на подготовку и освоение производства;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
цеховые расходы;
общезаводские расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
внепроизводственные расходы.
В отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции министерствами (ведомствами) могут вноситься изменения в приведенную выше типовую номенклатуру статей и затрат с учетом особенностей техники, технологии и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат.
В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. В эту же статью входит стоимость изделий общепромышленного назначения (арматуры, нормальных шарикоподшипников и др.), используемых для комплектования продукции.
В данную статью включаются затраты, связанные с использованием природных ресурсов, а также по ней отражаются затраты на вспомогательные материалы (если они не выделяются в отдельную статью), используемые на технологические цели.
Затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, отнесение которых непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, могут включаться в себестоимость в следующем порядке:
организацией устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции;
в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции. Указанные ставки должны пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов или цен;
фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции, товарной продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.
В статью «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включаются затраты на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов, используемых в комплектовании продукции данного предприятия или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения готовой продукции (изделий).
В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов), оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции.
В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями и непромышленными производствами и хозяйствами данного предприятия, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.
При определении плановой и фактической себестоимости готовой продукции, а также в плановых и отчетных калькуляциях себестоимость полуфабрикатов собственного производства, как правило, должна показываться развернуто с выделением соответствующих статей расходов.
В отдельных случаях допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабрикатов собственного производства в отдельную комплексную статью затрат. При этом под полуфабрикатами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (на переделах), еще не прошедшие все установленные технологическим процессом операции и подлежащие доработке в последующих цехах (на переделах) того же предприятия или укомплектованию в изделия.
|
|
В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как полученных со стороны, так и выработанных самим предприятием).
В отдельных отраслях промышленности к таким затратам, в частности, относятся:
топливо для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, нагрева металла в прокатных, кузнечноштамповых, прессовых и других цехах, проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей и т.д.) и т.п.;
электроэнергия для электропечей в сталеплавильном, ферросплавном и литейном производствах, электродуговой сварки, электролиза, электрохимических процессов, получения сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд и т.д.
Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов.
Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическими цехами предприятий, включаются в себестоимость продукции этих предприятий по цеховой себестоимости энергии (кроме случаев, когда выработка электроэнергии планируется в составе реализуемой продукции, а ее отпуск производится по установленным тарифам).
Расходы предприятий на оплату тары и упаковки (кроме деревянной и картонной тары) сверх оптовой цены сырья и материалов, а также на ее ремонт включаются в затраты на приобретение соответствующих видов сырья и материалов за вычетом цены возможного использования этой тары.
В случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену сырья и материалов, из общей суммы затрат на их приобретение исключается цена возможного использования или реализации тары (с учетом расходов на ее ремонт). Расходы на возмещение износа оборотной тары относятся на стоимость сырья и материалов, поступивших в этой таре.
|
|
Транспортнозаготовительные расходы. Затраты на промышленное сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия, а именно: стоимости поставщика и транспортнозаготовительных расходов.
Не относятся к транспортнозаготовительным затраты на командировки, связанные с согласованием технических условий и оформлением договоров поставки материалов. Они включаются в состав общехозяйственных расходов.
Расходы на содержание отдела снабжения и заводских складов включаются не в транспортнозаготовительные, а в общезаводские.
Возвратные и безвозвратные отходы. Из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под таковыми понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов:
образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию;
утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала (химические или физические свойства, в т.ч. полномерность, конфигурацию и т.п.).
Отходы либо используются в производстве с повышенными затратами (понижением выхода продукции), либо вовсе не используются по прямому назначению.
Не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха предприятия в качестве полномерного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства.
Отходы подразделяются на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные.
Возвратными, используемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства.
Возвратными, не используемыми в производстве отходы, потребляемые самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализуемые на сторону.
Безвозвратными отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.п.
Возвратные отходы оцениваются (безвозвратные отходы оценке не подлежат) в следующем порядке:
по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или используются для нужд вспомогательного производства или изготовления сопутствующих товаров (например, культурнобытового назначения и хозяйственного обихода);
по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы, обрезки, стружка идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону;
по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полномерного (полноценного) материала.
Сдача отходов должна предусматриваться в нормах и лимитах, на основе которых на предприятиях организуется контроль за их полным и рациональным использованием.
По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» учитывается основная заработная плата как производственных рабочих, так и инженернотехнических работников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции.
В состав основной заработной платы производственных рабочих включаются:
оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда;
доплаты по сдельно и повременнопремиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и т.п.;
доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствием оборудования, материалов, инструментов и другими отступлениями от технологии).
Основная заработная плата производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции).
Часть основной заработной платы производственных рабочих, прямое отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, рекомендуется включать в нее на основе расчета (исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих расходов на единицу продукции (изделие, заказ, машинокомплект и т.п.).
Фактическая заработная плата этих рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции, товарного выпуска и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам. Эти ставки должны периодически пересматриваться при изменении объема производства, технологии, тарифных ставок и т.п.
В статье «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами, за не проработанное на производстве (неявочное) время:
оплата очередных и дополнительных отпусков;
компенсация за неиспользованный отпуск;
оплата льготных часов подростков;
оплата перерывов в работе кормящих матерей;
оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей;
выплаты вознаграждений за выслугу лет и др.
В статью «Отчисления на социальное страхование» включаются отчисления на социальное страхование по установленным нормам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих. Порядок расчета и уплаты страховых взносов на обязательное страхование установлен Федеральным законом от 24.07.2009 № 212ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Страховыми взносами облагаются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений с ними (ч. 1 ст. 7 Закона № 212ФЗ). Следовательно, выплаты работникам, установленные трудовым (коллективным) договором, положением, приказом директора и т.д., являются объектом обложения страховыми взносами.
Страховые взносы начисляют на выплаты физическим лицам до того момента, пока облагаемая база не превысит определенную величину.
Размер базы, применяемый в 2011 г., 463 000 руб. (в 2010 г. 415 000 руб.).
В ст. 9 Закона № 212ФЗ перечислены выплаты, не облагаемые страховыми взносами.
Общие тарифы страховых взносов в 2011 г. установлены ст. 12 Закона № 212ФЗ:
в ПФР 26%;
в ФСС РФ 2,9%;
в ФФОМС 3,1%;
в ТФОМС 2%.
Распределение тарифа страховых взносов в ПФР производится согласно Федеральному закону от 15.12.2001 № 167ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (табл. 3).
Таблица 3
Распределение тарифа страховых взносов в ПФР
Тарифы страховых взносов, % | Лица 1966 года рождения и старше | Лица 1967 года рождения и моложе | |
Страховая часть трудовой пенсии, % | Страховая часть трудовой пенсии, % | Накопительная часть трудовой пенсии, % | |
Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов установлены ст. 58 Закона № 212ФЗ.
К затратам, учитываемым по статье «Расходы на подготовку и освоение производства», относятся расходы:
на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
подготовительные работы в добывающей промышленности;
другие, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.
Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, учитываемые особо в составе расходов будущих периодов, также включаются в данную статью. Их величина определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.
Стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующей установленным стандартам или техническим условиям, исключается из общей суммы пусковых расходов.
При изготовлении нескольких видов продукции расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов распределяются между ними пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, а также разработку технологического процесса изготовления нового изделия, перестановку и переналадку оборудования, стоимость изделия, используемого в качестве образца.
В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются:
затраты, связанные с частичным изменением конструкции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и частичным пересмотром технологического процесса;
затраты, производимые за счет капитальных вложений;
стоимость работ, выполняемых научноисследовательскими, проектными и конструкторскими организациями за счет бюджетных ассигнований.
На предприятиях с многономенклатурным производством изделий (например, инструментов, шарикоподшипников, радиодеталей и др.), где период освоения производства непродолжителен и расходы относительно невелики, они могут планироваться и учитываться в составе цеховых расходов.
При изготовлении изделий по индивидуальным заказам плановые и фактические затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий.
К статье «Расходы на подготовку и освоение производства» относятся затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности, учитываемые в составе расходов будущих периодов. Затраты на горноподготовительные работы погашаются в течение срока использования горных выработок. Конкретный перечень подготовительных работ и порядок включения в себестоимость затрат, связанных с их проведением, устанавливаются в отраслевых инструкциях.
К данной статье относятся и другие единовременные затраты (не возмещаемые за счет капитальных вложений) на подготовку производства, осуществляемые до начала выпуска продукции или связанные с расширением масштабов производства. Их перечень устанавливается в отраслевых инструкциях.