Проблемы измерения хозяйственных операций

Одним из фундаментальных допущений бухгалтерского учета является наличие единицы измерения. Измерение — это определение денежной суммы, на основании которой элементы финансовых отчетов должны быть признаны и внесены в балансовый отчет и в отчет о прибылях и убытках. Этот процесс включает в себя выбор определенной основы измерения. Предполагается, что бухгал­терский учет осуществляется в денежных единицах изме­рения, таких, как, например, доллары или рубли. Это по­зволяет агрегировать в рамках счетов стоимостные значе­ния показателей, которые в принципе разнородны, при ис­числении в натуральных единицах измерения. В большин­стве стран, использующих международно признанные стандарты бухгалтерского учета, при его проведении изме­нения покупательной способности валюты, в которой ве­дется учет, на практике игнорируются. Вряд ли это явля­ется допустимой практикой в России, где темпы инфля­ции до сих пор весьма значительны. Выход, видимо, со­стоит в более частом проведении переоценки стоимости активов и обязательств (особенно долгосрочных) с учетом инфляции. Как правило, это делается путем внесения кор­ректировочных записей при составлении балансового от­чета.

Выбор оптимального метода измерения (оценки) активов и обязательств предприятия является одной из проблем бухгалтерского учета.

В настоящее время при составлении отчетности в соответ­ствии с МБС могут применяться несколько видов оценки: первоначаль­ная, восстановительная, возмещаемая, балансовая, ликвидационная, приведенная, рыночная, справедливая, актуарная (8,22).

Первоначальная стоимость/фактическая себестоимость (Historical cost - HS) — стоимость приобретения активов, включая за­траты на приведение их в рабочее состояние.

Восстановительная стоимость (Current соst)/стоимость за­мещения — сумма, которая должна быть уплачена за приобрете­ние одинаковых/аналогичных активов взамен имеющихся.

Возмещаемая стоимость (Recoverable cost) — сумма, которую предприятие ожидает возместить в процессе дальнейшего исполь­зования актива, включая его ликвидационную стоимость при вы­бытии. Она равна большей стоимости из дисконтированной (цен­ность использования) и чистой продажной.

Балансовая стоимость (Carrying amount/Net book value. NBV) —от­четная оценка с учетом корректив (переоценок, накопленной амор­тизации, безнадежной и сомнительной задолженности, обесценения).

Ликвидационная стоимость (Residual/Disposal/Salvage value) — стоимость объектов в конце срока их полезного использования в ценах на дату приобретения этих активов.

Приведенная (реальная стоимость (Present value) — дисконтированная сто­имость активов, обязательств, доходов. Дисконтирование означает стоимость денег во времени. Активы показываются по дисконтированной стоимости буду­щих чистых поступлений денежных средств, которые должны обеспечивать возобновление активов при нормальном функцио­нировании организации.

Обязательства отражаются по дисконти­рованной стоимости будущих чистых отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обяза­тельств при нормальном течении бизнеса.

Рыночная стоимость (Market value. MV) — стоимость, по кото­рой активы могут быть куплены/проданы на отчетную дату в обыч­ных условиях активного рынка и которая является текущей оцен­кой. Покупная цена называется восстановительной/стоимостью замещения (Replacement cost. CRC/RECO). Продажной ценой явля­ется чистая реализационная цена (Net realisable value.

NRV), то есть без затрат по продаже. По рыночной стоимости в отчетности оцениваются активы и обязательства. Восстановительная и реализацион­ная стоимость практически означают рыночную -- покупную и про­дажную соответственно.

Справедливая стоимость (Fair value. FV) — стоимость, по кою-рой независимые и информированные стороны могут обменян, ак­тивы/погасим, обязательства. Этот вид оценки является новым и при­меняется в настоящее время по финансовым инструментам (МБС 39) и инвестиционной собственности (МБС 40). По другим активам спра­ведливая стоимость является альтернативной. Для применения спра­ведливой стоимости требуются наличие активного рынка и ее воз­можное подтверждение/определение независимым профессиональным оценщиком. На практике она равна рыночной за минусом амортиза­ции и обесценения.

Актуарная стоимость (Actuarial value) — дисконтированная сто­имость ожидаемых пенсионных выплат, определяемая на основе неза­висимых оценок демографических и финансовых переменных величин независимым специалистом (актуарием).

Основой оценок являются: по первоначальной стоимости- исто­рическая, восстановительной — затратная, дисконтированной -доход­ная, справедливой — эквивалентная рыночная. Все они связаны с пере­оценками первоначальной стоимости, цель которых состоит в опреде­лении истинной стоимости учетных объектов.