Учет неденежного залога в виде долгового или долевого инструмента

Сторона, передающая финансовый инструмент, может обеспечить соответствующую сделку залогом в неденежной форме. Учет залога зависит от права залогодержателя продать или перезаложить предмет залога:

• если такое право есть, залогодатель отражает заложенный ак­тив отдельно от других активов в своем балансе;

• если такого права нет, залогодатель не показывает заложен­ный актив отдельно от других активов.

В обоих случаях:

• залогодержатель не признает полученный в залог актив в сво­ем балансе;

• залогодатель продолжает учитывать заложенный актив в своем балансе.

При продаже заложенного актива залогодержатель признает выручку от продажи и обязательство вернуть залог по справедли­вой стоимости.

В случае, если залогодатель не выполняет обязательства по договору и залог переходит в собственность залогодержателя:

• залогодержатель признает актив по справедливой стоимости либо, если он уже продал полученный в залог актив, списывает соответствующее обязательство по возврату залога;

• залогодатель прекращает признание заложенного актива.

Прекращение признания финансовых обязательств

Компания прекращает признание обязательства только тогда, когда оно погашено — исполнено, либо истек срок требования, либо компания получила освобождение от этого обязательства.

Прекращение признания первоначального обязательства и при­знание нового финансового обязательства происходит в случае:

• значительного изменения условий существующего финансо­вого обязательства или его части;

• обмена между заемщиком и кредитором долговыми инстру­ментами с существенно отличными от первоначальных усло­виями.

Изменение условий договора и отличие характеристик обме­ниваемых инструментов является значительным, если дисконти­рованная по первоначальной эффективной ставке стоимость де­нежных потоков по новым условиям, увеличенная на сумму всех уплаченных и уменьшенная на сумму всех полученных комиссионных и вознаграждений, по крайне мере на 10 процентов отли­чается от дисконтированной стоимости оставшихся по первона­чальному обязательству денежных потоков (МСФО 39 AG.62).