Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

К обслуживающим производствам относят жилищно-коммунальные хозяйства (жилые дома, гостиницы, общежития и т.д.), объекты социально-культурной сферы (поликлиники, дома культуры, санатории, базы отдыха и т.д.), а также другие подразделения, которые числятся на балансе фирмы и реализуют товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если в составе фирмы есть обслуживающие производства и хозяйства, то учитывать доходы и расходы по ним, а также определять налоговую базу по этой деятельности следует отдельно от других видов деятельности. Прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств (хозяйств) за отчетный (налоговый) период определяют исходя из данных по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно.

Результатом деятельности обслуживающих производств (хозяйств) может быть убыток. Причем этот убыток включают в расходы при определении налоговой базы по прибыли, если выполнены следующие условия (ст. 275.1 НК РФ):

- стоимость реализуемых товаров, работ, услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;

- расходы на содержание объектов обслуживающих производств (хозяйств) не должны превышать расходы на содержание аналогичных специализированных организаций;

- условия оказания услуг, выполнения работ обслуживающим производством (хозяйством) не должны существенно отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной.

Под специализированными организациями следует понимать организации, для которых деятельность по использованию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы и иных аналогичных производств и служб является основной. То есть это организации, созданные для осуществления данной деятельности. Там, где для сравнения показателей нет специализированных организаций, органы исполнительной власти должны утвердить специальные нормативы. Их и придется сравнивать фирмам с данными по своим обслуживающим производствам (хозяйствам). Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то полученный убыток можно перенести на будущее на срок до 10 лет. При этом на погашение полученного убытка можно направлять только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств (хозяйств).

В налоговом учете доходы и расходы обслуживающих производств (хозяйств) отражают в двух налоговых регистрах: регистре-расчете "Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств" и регистре учета убытков обслуживающих производств и хозяйств.