2015-05-30
1416
Начиная с 1 января 2003 г. разницу между налогом на "бухгалтерскую" прибыль и той суммой, которую вы фактически уплатили в бюджет, необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета. Различаются они из-за того, что "бухгалтерская" прибыль, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью.
Несоответствие между ними складывается из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается.
Так, например, в Налоговом кодексе есть ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении ни при каких обстоятельствах либо учитываются в пределах нормативов. В то же время ПБУ 10/99 таких ограничений не предусматривает. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда организация фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.
Некоторые виды таких расходов представлены в таблице:
| Наименование расхода | В бухгалтерском учете | В налоговом учете |
| Представительские расходы | Их в полном объеме отражают в составе коммерческих расходов на счете 44 "Расходы на продажу" | Нормируются. Их включают в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) |
| Расходы на рекламу | Их в полном объеме отражают в составе коммерческих расходов на счете 44 "Расходы на продажу" | Некоторые виды расходов нормируются. Их можно учесть только в пределах 1% от суммы выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ) |
| Расходы на компенсацию за использование для служебных оездок личного автотранспорта | Их отражают в сумме, установленной приказом руководителя, и учитывают на счете 26 "Общехозяйственные расходы" | Их включают в состав прочих расходов в пределах норм, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Командировочные расходы (оплата суточных и полевого довольствия) | Их в полном объеме отражают в составе расходов по обычным видам деятельности на счетах учета запасов или затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.п.) | Их включают в состав прочих расходов в пределах норм, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Проценты по заемным средствам | Их относят на прочие расходы (дебет счета 91-2) в полной сумме. В некоторых случаях проценты включают в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ или основных средств | В налоговом учете проценты по заемным средствам нормируются (ст. 269 НК РФ). Норматив процентов по рублевым кредитам (займам) равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Если кредит (заем) валютный, то предельная величина составляет 15% годовых. Если у фирмы есть сопоставимые долговые обязательства, то она может выбрать другой способ расчета норматива: определить средний уровень процентов. Тогда для налогообложения прибыли принимаются суммы, превышающие этот уровень не более чем на 20% |
В отличие от постоянных временные разницы возникают, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.
Это может происходить, например, при начислении амортизации. Допустим, для целей бухучета вы пользуетесь линейным способом, а при налогообложении - нелинейным. Тогда в первые годы эксплуатации амортизационные отчисления в налоговом учете будут больше, чем в бухгалтерском. А это означает, что поначалу вы будете платить меньше налога на прибыль (так как признали больше расходов). Однако в последующих периодах ваши налоговые отчисления возрастут. Иными словами, временные разницы возникают из-за того, что расходы (доходы), которые вы признали в бухучете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах. Так, первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, т.е. общая сумма амортизационных отчислений будет одинаковой. Но в данном отчетном периоде отчисления могут различаться.
Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые. Эти разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете списываются быстрее, чем в налоговом. Или "бухгалтерские" доходы признаются позже "налоговых". Примерами таких ситуаций могут быть:
- фирма, которая определяет налогооблагаемую прибыль кассовым методом, понесла расходы, но еще не оплатила их;
- в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены разные способы начисления амортизации. В результате этого "бухгалтерская" амортизация оказалась быстрее "налоговой".
Налогооблагаемые временные разницы. Эти разницы, наоборот, возникают, если расходы в бухгалтерском учете списываются медленнее, чем в налоговом. А "бухгалтерские" доходы признаются раньше "налоговых". Примерами таких ситуаций могут быть:
- фирма, которая определяет налогооблагаемую прибыль кассовым методом, начислила в бухучете выручку от реализации товаров, но денег еще не получила;
- в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены разные способы начисления амортизации. В результате этого "бухгалтерская" амортизация оказалась медленнее "налоговой".
