2015-05-30
1531
Пример 3. Допустим, ООО "Актив", так же как и в предыдущем примере, изготавливает мебель для массового потребления, но в качестве учетной цены готовой продукции использует договорную стоимость, которая составляет 8500 руб. за единицу продукции.
Остальные условия примера не изменились.
Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 10 июня 2011 г. | |||
| Оприходована продукция на склад по договорной цене (100 ед. х 8500 руб.) | 850 000 | ||
| 20 июня 2011 г. | |||
| Списана стоимость реализованной продукции по договорной цене (70 ед. х 8500 руб.) | 90-2 | 595 000 | |
| 30 июня 2011 г. | |||
| Сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости продукции от договорной цены (650 000 - 850 000) руб. | (200 000) | ||
| Сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости от договорной цены по реализованной за месяц продукции <7> | 90-2 | (140 000) |
<7> Сумма отклонений распределена следующим образом:
- на остаток готовой продукции на складе в конце месяца - 60 000 руб. ((0 + 200 000) / (0 + 850 000) х 255 000);
|
|
|
- на реализованную за месяц продукцию - 140 000 руб. (0 + 200 000 - 60 000).
Остаток готовой продукции на складе на 1 июля 2011 г. составил:
- в количественном выражении - 30 шт.;
- в стоимостном выражении - 195 000 руб.
В бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2011 г. остаток готовой продукции, так же как в первом и во втором примерах, будет отражен по фактической себестоимости.
Учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Как было сказано ранее, счет 40 "Выпуск продукции" организация может использовать только в том случае, если согласно учетной политике готовая продукция отражается в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете, а также в бухгалтерской отчетности по нормативной себестоимости.
Пример 4. Изменим, условия примера 2 и предположим, что ООО "Актив" оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости, при этом учитывает ее с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Остальные условия примера прежние.
Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 10 июня 2011 г. | |||
| Отражена нормативная себестоимость продукции (100 ед. х 6000 руб.) | 600 000 | ||
| 20 июня 2011 г. | |||
| Списана нормативная себестоимость реализованной продукции (70 ед. х 6000 руб.) | 90-2 | 420 000 | |
| 30 июня 2011г. | |||
| Отражена фактическая себестоимость продукции | 650 000 | ||
| Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной | 90-2 | 50 000 |
Остаток готовой продукции на складе на 1 июля 2011 г. составил:
|
|
|
- в количественном выражении - 30 шт.;
- в стоимостном выражении - 180 000 руб.
В бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2011 г. остаток готовой продукции будет отражен по нормативной себестоимости.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. При этом отклонение фактической себестоимости от нормативной списывается (сторнируется) по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Таким образом, вся сумма отклонений в полном объеме относится на финансовый результат без распределения между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией. В результате остатки готовой продукции в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражаются по нормативной себестоимости, что, в свою очередь, допускается действующим законодательством (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и п. 203 Методических указаний).
"Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно". То есть на счете 41 "Товары" учитываются именно приобретенные ценности, а не изготовленные самостоятельно.
Особенности учета и реализации товаров на предприятиях розничной торговли
В зависимости от установленной на предприятии учетной политики для целей налогового учета и вариантов оплаты реализуемого товара могут применяться разные способы отражения операций по продаже товара в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.
Особое место в налоговом учете реализации продукции (товаров, работ, услуг) занимает учет в торговых организациях.
Главное отличие состоит в том, что производственный процесс на данных предприятиях заключается в реализации продукции, изготовленной другими предприятиями, поэтому счет 20 "Основное производство" в торговых организациях не применяется. Все расходы подразделяются на две категории:
1) стоимость приобретаемых товаров (учитывается на счете 41 "Товары");
2) издержки обращения, связанные с приобретением и продажей закупленных товаров (учитываются на счете 44 "Расходы на продажу").
В соответствии с п. 3 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения под товаром понимается любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации.
Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" под товарами понимается часть материально-производственных запасов, приобретенная или полученная от других лиц и предназначенная для продажи.
Стоимость товаров на счете 41 "Товары" отражается либо по покупной цене (в оптовой торговле и розничной торговле), либо по продажной цене (в розничной торговле).
Стоимость товаров на балансе торговой организации может отражаться одним из следующих методов в соответствии с принятой учетной политикой (ст. 268 НК РФ):
1) по стоимости первых по времени приобретения партий (ФИФО);
|
|
|
2) по средней стоимости;
3) по стоимости единиц товаров.
Таким же способом они списываются при продажах.
В соответствии со ст. 320 НК РФ издержки обращения торговых фирм подразделяются на прямые затраты и косвенные. В состав прямых затрат входят текущие расходы по доставке товаров транспортной фирмой до склада торговой организации, если они по условиям договора не включены в цены товаров. Расходы по доставке (РД) включают в себя следующие элементы:
- оплату транспортировки товаров;
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование и (или) утепление транспортных средств;
- стоимость услуг по погрузке и разгрузке;
- плату за временное хранение в местах погрузки-разгрузки;
- стоимость услуг экспедитора;
- плату организациям железнодорожного транспорта за подачу вагонов, укрепление грузов в вагонах и обслуживание подъездных железнодорожных путей.
Все остальные расходы торговых компаний относятся к категории косвенных затрат. Для ведения налогового учета целесообразно выделить на счете 44 "Расходы на продажу" два субсчета: 44-П "Прямые расходы" и 44-К "Косвенные расходы".
При реализации товаров в соответствии со ст. 320 НК РФ списываются стоимость товаров, часть прямых расходов, исключая прямые расходы на остаток товаров на складе, и вся сумма косвенных расходов текущего периода.
Учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета на предприятиях оптовой торговли тремя главными моментами.
Первый момент заключается в том, что реализация товаров осуществляется за наличный расчет.
Второй момент состоит в применении (но не обязательном) счета 42 "Торговая наценка".
Третий момент заключается в том, что предприятия розничной торговли обычно не отгружают товар оптовыми партиями, поэтому счет 45 "Товары отгруженные" в учете реализации не используется.
Если счет 42 "Торговая наценка" не применять, то механизм учета розничной торговли будет равнозначен механизму учета оптовой торговли за наличный расчет. Применение торговой наценки определяет учет товаров по продажным ценам (рис. 1).
|
|
|
Варианты учета реализации товаров на предприятиях розничной торговли
┌──────────────────────────────────────┐
│Учет реализации товаров в организациях│
│ розничной торговли │
└────────────────────┬─────────────────┘
\│/
┌──────────────────────┴────────────────────┐
\│/ \│/
┌──────────┴─────────┐ ┌──────────┴─────────┐
│ По учетным покупным│ ┌─────────┤По учетным продажным│
│ ценам │ │ │ ценам │
└────────────────────┘ \│/ └────────────────────┘
┌─────────────────────┼───────────────────┐
\│/ \│/ \│/
┌──────┴─────────┐ ┌───────┴────────┐ ┌──────┴─────────┐
│ Покупная │ + │ Торговая │ + │ Сумма НДС │
│стоимость товара│ │ наценка │ │ │
└────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘
Рис. 1
Магазины, в которых величину реализованной торговой наценки нельзя получить автоматически (в том числе при большом ассортименте товаров), применяют расчетный способ.
Существует четыре способа расчета реализованной торговой наценки:
1) по общему товарообороту;
2) по ассортименту товарооборота;
3) по ассортименту остатка товаров;
4) по среднему проценту.
Способ расчета по общему товарообороту используется, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки.
Способ расчета по ассортименту предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой.
Рассмотрим подробнее способ расчета реализованной торговой наценки по среднему проценту. Используя этот способ, величину реализованной торговой наценки (РТН) можно рассчитать по формуле:
РТН = В x П: 100%, (1)
где:
В - выручка от реализации товаров;
П - средний процент реализованной торговой наценки.
Средний процент реализованной торговой наценки (П), в свою очередь, будет равен:
П = (ТНН + ТНП - ТНВ): (В + ОТ) x 100%, (2)
где:
ТНН - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;
ТНП - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;
ТНВ - торговая надбавка на выбывшие товары.
Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание испорченных товаров и т.д.);
ОТ - остаток товаров на конец отчетного периода.
Данную формулу можно представить также следующим образом:
П = (сальдо счета 42 "Торговая наценка" на начало отчетного периода + кредитовый оборот счета 42 за отчетный период - дебетовый оборот счета 42 за отчетный период): (кредитовый оборот счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" за отчетный период + сальдо счета 41 "Товары" на конец отчетного периода) x 100%.
На основании проведенных расчетов необходимо сделать проводку:
дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"
┌──────┐
кредит 42 "Торговая наценка" сторно
└──────┘
Пример 1. Организация розничной торговли приобрела у поставщика 10 шкафов-купе по цене 5915 руб. за штуку с учетом НДС 18%, равного 915 руб.; всего - на сумму 59 150 руб., включая НДС - 9150 руб.
Расходы, связанные с приобретением всей партии товара, составили 4720 руб., включая НДС 18% - 720 руб. Торговая наценка установлена в размере 40%, ставка НДС - 18%. Расходы, связанные с обслуживанием торговли, составили 1200 руб. Транспортные расходы отражаются с использованием счета 44 "Расходы на продажу". Учет товаров ведется по продажным ценам.
Налоговый учет в организации розничной торговли будет представлен такими проводками:
произведена оплата поставщику товаров
дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
кредит 51 "Расчетные счета" 59 150 руб.;
учтены товары по покупной цене без НДС
дебет 41 "Товары"
кредит 60 50 000 руб.;
отражен НДС по приобретенным товарам
дебет 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям"
кредит 60 9150 руб.;
принята к вычету сумма НДС по оплаченным товарам
дебет 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"
кредит 19 9150 руб.;
оплачено транспортным конторам за доставку товаров
дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
кредит 51 4720 руб.;
учтены расходы по доставке товаров без НДС
дебет 44 "Расходы на продажу", субсчет "Прямые расходы"
кредит 76 4000 руб.;
отражен НДС по затратам на доставку товаров
дебет 19
кредит 76 720 руб.;
предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченной доставке товаров
дебет 68
кредит 19 720 руб.;
отражены суммы торговых наценок на товары
дебет 41
кредит 42 "Торговая наценка" 20 000 руб.
(50 000 руб. x 40%: 100%);
учтены расходы, связанные с обслуживанием торговли
дебет 44 субсчет "Косвенные расходы"
кредит 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы",
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 1200 руб.;
списаны реализованные товары по продажным ценам
дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"
кредит счета 41 82 600 руб.
(50 000 руб. + 20 000 руб. + 12 600 руб.);
сторнированы суммы торговых наценок
дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"
┌───────────┐
кредит счета 42 20 000 руб.
└───────────┘
списаны на продажи прямые расходы
дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"
кредит 44, субсчет "Прямые расходы" 4000 руб.;
списаны на реализацию все косвенные расходы
дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"
кредит 44, субсчет "Косвенные расходы" 1200 руб.;
оприходована наличная выручка
дебет 50 "Касса"
кредит 90, субсчет "Выручка" 82 600 руб.;
начислен НДС от реализации товаров
дебет 90 субсчет "Расчеты по НДС"
кредит 68 12 600 руб.;
определен финансовый результат (прибыль)
дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"
кредит 99 "Прибыли и убытки" 2200 руб.
Таким образом, учет товаров по продажным ценам считается удобным для розницы. В течение месяца суммы выручки и суммы списываемых реализованных товаров являются тождественными.
При учете товара по покупным ценам этапы учета реализации за наличный расчет соответствуют системе учета, приведенной на рис. 2.
