Выбор учетных цен выпускаемой продукции

Занятие 11

Учет готовой продукции, товаров и их продажи

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов (далее - МПЗ). Пунктом 5 ПБУ 5/01 предусмотрено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Однако п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено, что в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Определять нормативную себестоимость можно:

- по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции;

- по прямым статьям затрат.

Таким образом, каждый из этих способов (расчет по фактической или по нормативной себестоимости) предполагает учет либо по полной производственной себестоимости, либо по сокращенной себестоимости. В учетной политике предприятия необходимо закрепить один из этих двух способов оценки готовой продукции.

Аналогичные требования содержатся в п. 203 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. относительно оценки остатков готовой продукции на складе (в иных местах хранения) в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации.

К сведению: по нормативной производственной себестоимости готовая продукция может оцениваться в случае, если стоимость НЗП в соответствии с учетной политикой организации оценивается по нормативной производственной себестоимости.

Выбор учетных цен выпускаемой продукции

Обратите внимание: в п. 204 Методических указаний сказано, что в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции предприятию разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен могут использоваться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Таким образом, организация вправе закрепить в учетной политике порядок применения любой из предложенных учетных цен. Однако следует иметь в виду, что использование учетных цен, отличных от фактической или нормативной производственной себестоимости, разрешается только в аналитическом учете.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске небольшой номенклатуры продукции. Нормативную себестоимость в качестве учетной цены применяют в отраслях с массовым и серийным характером производства и при выпуске большой номенклатуры готовой продукции.

Договорные цены в качестве учетной цены можно использовать при условии их стабильности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться на двух счетах:

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

43 "Готовая продукция".

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее учет ведется на счете 43 "Готовая продукция".

В случае если организация оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:

- на счете 43 "Готовая продукция" с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- на счете 43 "Готовая продукция" без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" с использованием различных учетных цен

Пример 1. ООО "Актив" занимается изготовлением мебели по индивидуальному проекту. Данный вид производства является штучным, поэтому оценка готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости, которая, в свою очередь, выступает в качестве учетной цены. Учет готовой продукции согласно учетной политике предприятия ведется по сокращенной себестоимости, то есть общехозяйственные расходы в конце месяца списываются на счет 90 "Продажи" без предварительного распределения. Остатка готовой продукции на складе на 1 июня 2011 г. не было.

10 июня 2011г. было выпущено 3 единицы продукции. Себестоимость каждой из них составила 50 000 руб. 20 июня 2011 г. готовая продукция была отгружена покупателю в количестве 2 единиц.

Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
10 июня 2011 г.
Отражена фактическая себестоимость продукции (3 ед. х 50 000 руб.)			150 000
20 июня 2011г.
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции (2 ед. х 50 000 руб.)	90-2		100 000