При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43.
К счету 90 открываются субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
ЗАО «Модерн» является плательщиком НДС. Выручка в учете отражается после того, как право собственности на проданную организацией продукцию перешло к покупателю. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Модерн» выручка от продаж определяется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю.
После отражения в учете выручки и списания себестоимости проданной продукции делаются проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены, в данном случае НДС. Для учета сумм НДС используется субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.
|
|
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то в отчетном месяце получена прибыль. Сумма прибыли отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, то в отчетном месяце получен убыток. Сумма убытка отражается заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 на коней каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2,90-3,90-4 и 90-6 — только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
31 декабря (после определения финансового результата за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:
Д-т сч. 90-1 — К-т сч. 90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовое сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 закрываются проводками: Д-т сч. 90-9 — К-т сч. 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6) — закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-6 по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.
Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю.
|
|
Финансовый результат деятельности организации зависит также от операционных и прочих доходов и расходов отчетного периода. Они отражаются на счете 91«Прочие доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1, 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. В конце месяца счета закрываются: подсчитываются обороты за месяц по дебету и кредиту, выводится конечное сальдо.