(условный численный пример)
Калькуляционные статьи затрат | ЭЭЗ | Всего | |||
М | Ам | ЗПл | Проч | ||
1. Основные материалы | |||||
2. Покупные п/ф и комплект. изделия | |||||
3. Сдельная заработная плата | |||||
4. Износ специнструмента | |||||
5. Повременная зарплата | |||||
6. Доплаты и надбавки | |||||
7. Износ универсального инструмента | |||||
8. Затраты на СЭО | |||||
9. Цеховые затраты | |||||
10. Общезаводские затраты | |||||
11. Сбытовые затраты | |||||
Всего |
Рассмотрев некоторые приемы калькулирования, вернемся к исходной посылке – знать себестоимость учетно-калькуляционной единицы продукции необходимо для управления производственной программой.
Сформулируем одну из возможных задач такого управления: следует решить, какие изделия необходимо выпускать в б о льших объемах для увеличения прибыли, а какие – вообще снять с производства ввиду их убыточности? Зависит ли ответ на этот вопрос от применяемого метода калькулирования? Увы, зависит.
|
|
Рассмотрим численный пример, который наглядно продемонстрирует, что наши выводы могут оказаться диаметрально противоположными при разных методах расчета. Допустим, предприятие выпускает 3 типа изделий: А, Б и В. При этом оно несет следующие издержки:
Тип изделия | ППФ (шт) | Прямые (переменные) затраты на единицу | Косвенные затраты в полной сумме | Цена единицы продукции | |
перемен. | постоян. | ||||
А | 10 000 | 18 600 | |||
Б | |||||
В | |||||
Всего | 28 600 |
Рассчитаем прибыль по методу калькуляции затрат, т.е. с распределением всех косвенных затрат по видам продукции. Ставка накладных затрат 28 600 / 143 000 = 0,2 (20%).
Тип изделия | Прямые (переменные) затраты на весь выпуск | Косвенные (накладные) затраты на единицу | Полная себестоимость единицы продукции | Прибыль от продаж | |
На единицу | На весь выпуск | ||||
А | 30 000 | 3 000 | |||
Б | 36 000 | 2 800 | |||
В | 77 000 | -8 | -4 400 | ||
Всего | 143 000 |
Первый вывод по номенклатуре продукции: если снять с производства убыточное изделие В, то прибыль должна увеличится до 5 800
Теперь рассчитаем прибыль по методу прямого счета, который за рубежом известен как метод «Директ-костинг» (есть и другие названия). Ставка переменных накладных затрат 10 000 / 143 000 = 0,07 (7%)
Тип изделия | Цена УКЕ | Переменные затраты на УКЕ | Маржа (величина покрытия) | ||
прямые | косвенные | На УКЕ | На всю ПП | ||
А | 7,0 | 6 902 | |||
Б | 6,3 | 18,7 | 7 483 | ||
В | 9,8 | 10,2 | 5 615 | ||
Всего | 20 000 |
Прибыль = Маржа – Постоянные затраты = 20 000 – 18 600 = 1 400
|
|
Конечный результат по прибыли тот же, что в первом случае: 1 400. Но вывод приходится делать прямо противоположный: если снять с производства якобы убыточное изделие В, то маржа будет = 14 385, а прибыль = 14 385 – 18 600 = - 4 215
В точном смысле слова использован не метод «прямого счета» в его исходном толковании, правильнее назвать его методом «переменного» счета, так как в составе косвенных затрат тоже могут быть переменные затраты. В России для этого метода используется также название «метод сокращенной себестоимости» (в противоположность «полной себестоимости»).
Широкое распространение калькулирования затрат по полной себестоимости в России объясняется действовавшей в СССР системой директивного государственного ценообразования. В отсутствие свободного рынка предприятия рассчитывали цены так называемым «затратным методом»:
Цена = Полная себестоимость • (1 + Норматив рентабельности)
Себестоимость продукции считало предприятие (прямая выгода от завышения затрат), а норматив рентабельности задавал Государственный комитет по ценам (Госкомцен) или отраслевое министерство.