Учет финансового результата

Лекция 18. Понятие и состав доходов

Доход от основных видов деятельности (ОВД).

Согласно ПБУ 9/99 доход рассматривается как увеличение экономических выгод в виде поступления активов или погашения обязательств (за исключением взносов в уставный капитал).

Состав дохода в бухгалтерском учете и в налоговом учете для налога на прибыль различен.

Состав доходов

Бухгалтерский учет ПБУ 9/99 п. 4 Налоговый учет Ст. 248 Налогового Кодекса

1) Доходы от основных видов деятельности (выручка) счет 90/1

1) Доход от реализации (имущества, обязательств, имущественных прав)

2) Операционные доходы счет 91/1 2) Внереализационные доходы

3) Внереализационные доходы счет 91/1

4) Чрезвычайные доходы счет 99

Доходы от основных видов деятельности (выручка):

Основным видом доходов предприятия является выручка – счет 90/1.

К прочим доходам относятся:

Операционные доходы:• арендная плата,

• доходы от участия в других организациях до достижения рубежа существенности (рубеж существенности в бухгалтерском учете – 5 % от основного показателя),

• доходы от совместной деятельности,

• доходы от продажи прочего имущества (материалы, ценные бумага, дебиторская задолженность и т. д.),

• проценты по кредитам и займам.

Внереализационные доходы:

• штрафы и неустойки, полученные за нарушение договоров,

• активы, полученные безвозмездно,

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,

• курсовые разницы.

Чрезвычайные доходы:

(Доходы в результате чрезвычайных обстоятельств или стихийных бедствий):

• страховое возмещение,

• материальные ценности от разборки сгоревшего, испорченного имущества.

Для учета операционных и внереализационных доходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» По кредиту отражаются доходы, по дебету – расходы.

План счетов рекомендует 3 субсчета:

91/1 – прочие доходы

91/2 – прочие расходы

91/9– сальдо прочих доходов и расходов.

Предприятия вправе расширить аналитические возможности счета 91 исходя из особенностей учета.

Для предприятия рекомендуется в целях составления формы 2 (отчета «О прибылях и убытках») организовать отдельно аналитический учет на счете 91 для различных видов доходов.

Операции:

1.Начислен доход от реализации материалов: Д 62 К91/1;

2.Начислен доход от реализации ценных бумаг: Д 76 К 91/1;

3.Списывается фактическая себестоимость проданных материалов: - Д 91/2 К 10; ценных бумаг Д 91/2 К 58

4.Отражается сальдо прочих доходов и расходов:

Прибыль/ Убыток: Д 91/9 К 99/; Д 99 К 91/9

Сальдо на счете 91/1 и 91/2 накапливается в течение года и в конце года, после отражения всех операций декабря, субсчета 91/1 и 91/2 сворачиваются и закрываются на счет 91/9: Д 91/1 К 91/9 и Д 99 К 91/2

Учет финансового результата

Для учета финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки»: счет активно-пассивный. По Кредиту отражается прибыль, по Дебету – убыток и начисление налога на прибыль.

План счетов рекомендует отражение следующих операций на счете 99 «Прибыли и убытки»:

1. Прибыль/убыток от продажи: Д 90/9 К 99;/ Д 99 К 90/9;

2.Сальдо прочих доходов и расходов:

прибыль/; убыток: Д 91/9 К 99 /; Д 99 К 91/9;

3.Чрезвычайные доходы: Д 10, 51 К 99;

расходы: Д 99 К 10, 51;

4. Начисление налога на прибыль: Д 99 К 68;

99Убыток и Прибыль

налоги

прибыль от продажи

убыток от продажи Д 90/9 К 90/9

сальдо прибыль

сальдо убыток

К 91/9 Д 91/9

чрезв. доходы

чрезв. расходы

непокрытый убыток

налог на прибыль Д 84 К 68

нераспред. Прибыль К 84

В конце года заключительными оборотами декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем списания нераспределенной прибыли, который образуется, если оборот по кредиту счета 99 больше оборота по дебету счета 99; или 80 нераспределенный убыток, когда оборот по дебету счета 99 больше оборота по кредиту счета 99.

В конце года нераспределенная прибыль или убыток отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток».

Нераспределенная прибыль принадлежит акционерам - участникам и распределяется ими.

Образование нераспределенной прибыли: Д 99 К 84;

непокрытого убытка: Д 84 К 99;

Обычно за счет нераспределенной прибыли образуется резервный капитал, увеличивается уставный капитал, покрываются убытки прошлых лет и начисляются дивиденды.

Начисление дивидендов отражается в учете:

- участникам - работникам предприятия: Д 84 К 70

- участникам – не работникам данного предприятия Д 84 К 75

При образовании резервного капитал, увеличении уставного капитала вначале нераспределенная прибыль распределяется между учредителями, а затем они принимают решение о создании резервов и фондов:

- распределение: Д 84 К 70; Д 84 К 75

- создание фондов: Д 75, 70 К 80, 82, 81