Состав отчета о прибылях и убытках (форма 2)

Форма отчета о прибылях и убытках содержит показатели, характеризующие финансовые результаты работы организации за определенный период, нарастающим итогом.

Показатели имеют определенные коды (код строки).

Строка 010: Выручка (90/1) – НДС (90/3), акциз и другие обязательные платежи.

Строка 020: Себестоимость проданных товаров (90/2)

Строка 029: Валовая прибыль (010 – 020)

Строка 030: Коммерческие расходы

Строка 040: Управленческие расходы, списанные с кредита 26 в Дебет 90/7.

Строка 050: Прибыль / Убытки от продаж (субсчет 90/9)

Строка 060: Проценты по облигациям, депозитам, займам

Строка 070: Проценты к уплате

Строка 080: Доходы от участия в других организациях

(дивиденды и доходы от долевого участия в уставных капиталах

других организаций), прибыль от совместной деятельности.

Дивиденды отражаются по мере объявления их размеров источником выплаты.

Строка 090: Прочие операционные доходы (арендные поступления, поступления от продажи иного имущества (счет 91/1 «Прочие доходы»).

Строка 100: Прочие операционные расходы (расходы, связанные с операционными доходами, расходы на оплату банковских услуг и отчисления в оценочные резервы).

Строка 120: Внереализационные доходы (штрафы, пени, неустойки полученные, поступление в возмещение убытков, безвозмездно полученные активы, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы, суммы дооценки активов).

Строка 130: Внереализационные расходы (штрафы, пени, неустойки, перечисленные контрагентам, суммы убытков, причиненные нашей фирмой, отрицательные курсовые разницы, суммы уценки активов, списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности).

Строка 140: Прибыли и убытки до налогообложения (счет 99).

В форме 2 и в балансе по строке в активе 145 присутствует позиция «отложенный налоговый актив». А в пассиве по строке 115 – «отложенное налоговое обязательство». Эти позиции учитываются согласно ПБУ 18/02, Приказ Минфина 114н. от 19.11.02 («Учет налогов по налогу на прибыль») и возникли в связи с различием порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль в системе бухгалтерского и налогового учета.

Отчет о прибылях и убытках (форма 2) формируется по правилам бухгалтерского учета, а величина налогооблагаемой базы для налога на прибыль формируется согласно налоговому учету (Глава 25, НК).

Отложенный налоговый актив – это та часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.

Пример

Организация А приняла к учету объект ОС – 120000 руб. Срок полного использования – 5 лет, ставка – 24 %.

Расчет амортизации и остаточной стоимости в 2003 г.:

б/у налоговый учет

способ уменьшенного остатка

остаточная стоимость:

линейный способ

остаточная стоимость:

Временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003составит 20000 руб = (40000-20000) Отложенный налоговый актив равен 20000 руб *24%:100% =4800 руб. отражается проводкой:

Д 09 К 68 –«расчеты по налогу на прибыль» – 4800руб. отлож. нал. актив

Отложенное налоговое обязательство – это та часть налога на прибыль, которая увеличит налог на прибыль в следующем отчетном периоде. Отложенное налоговое обязательство отражается в учете: Д 68/Расчеты по налогу на прибыль К 77.

Счет 77 – «Отложенные налоговые обязательства».

Строки:141 «Отложенные налоговые активы», 142

«Отложенные налоговые обязательства» заполняются на основании данных, отраженных на счете 09 «Отложенные налоговые активы», счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» Справочно в отчете о прибылях и убытках (строка 210-220) отражаются:

• Базовая прибыль или убыток на акцию.

• Разводненная прибыль / убыток на акцию.

Учет этих позиций ведется в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минфина №29н. от 21.03.2000 г. Этот приказ утвердил методические рекомендации о раскрытии информации о прибыли, приходящейся на 1 акцию.

Под разводнением прибыли понимается максимально возможное уменьшение прибыли или увеличение убытка, приходящееся на 1 обыкновенную акцию в случае конвертации всех ценных бумаг общества в обыкновенные акции.

Пример

По итогам 2003 г. фирма «Гермес-Агро» получила чистую прибыль – 516000 руб. Средневзвешенное количество акций – 11220 штук. (Кол-во акций / Кол-во месяцев отчет. периода).

В 2003 г. АО выпустило 1000 штук привилегированных акций, с доходностью 20 руб. на акцию, с правом конвертации в обыкновенные акции (1 привилегированная акция = 3

обыкновенные акции).

Базовая прибыль на 1 обыкновенную акцию:= 516 000 – (1 000 * 20) 11 220 = 44,21 руб.

Разведенная прибыль:516 000

11 220 + 1 000 * 3 = 36,29 руб.

(Данная информация приводится справочно в форме №2.).