2015-06-05
507
Способами обеспечения налоговой обязанности является:
1. залог имущества;
2. поручительство;
3. банковская гарантия;
4. пеня;
5. приостановление операций по счетам в банке;
6. наложение ареста на имущество налогоплательщика.
Первые три пункта применимы ко всем налогоплательщикам (организациям и физ.лицам), первые четыре пункта применимы к ИП, все пять пунктов применимы к организациям.
Залог как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности представляет собой соглашение между залогодателем и налоговым органом (залогодержателем), в силу которого последний имеет право в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате причитающейся суммы налога и начисленных пеней осуществить исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем, при этом залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо.
Поручительство - обязательство третьего лица перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. Поручителем может выступать, как юридическое, так и физическое лицо. По одной обязанности по уплате одного налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Это означает, что налоговый орган вправе направить требование об уплате непосредственно поручителю, без выставления соответствующего требования налогоплательщику.
Для справки: ответственность бывает солидарная и судсидиарная.
Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. После исполнения поручителем взятых на себя обязательств к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также % по этим суммам, и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.
Банковская гарантия.
Банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней уплатить денежную сумму по требованию об уплате этой суммы. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, исполнение обязанности которого по у плате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение 5-ти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение 5-ти дней со дня получения им требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
Данные способы (залог, поручительство, банковская гарантия) применяются при изменении налоговым органом сроков уплаты налога на более поздний срок.
Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Сумма пеней уплачивается помимо недоимки и независимо от применения других мер исполнения налоговой обязанности, а также мер ответственности за налоговое правонарушение. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения налоговой обязанности, начиная со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Расчет пеней.
Исчисление пеней можно представить формулой:
П=НхР/300хТ, где
Н – сумма задолженности
Р – ставка рефинансирования (8,25%)
Т – период просрочки (дн)
Приостановление операций по банковским счетам представляет собой прекращение банком всех расходных операций налогоплательщика. Эта мера применяется для обеспечения исполнения обязанности о взыскании налога. Также операции по счетам могут быть приостановлены в трех случаях:
1. организация своевременно не выполнила требование налогового органа об уплате налогов;
2. организация или ИП не представляет налоговую декларацию в налоговый орган в течение 10-ти дней по истечении установленного срока;
3. организация или ИП отказывается предоставить налоговую декларацию.
В последних двух случаях приостановление операции по счетам отменяется не позднее операционного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком декларации. Решение о приостановлении операций по банковским счетам должно быть доведено до сведения налогоплательщика. Банк не отвечает за убытки, понесенные организацией в случае приостановления операций в банке по решению налогового органа.
Арест имущества – действие налогового органа с санкцией прокурора по временному ограничению права собственности в отношении его имущества для обеспечения исполнения решения о взыскании налога. Арест имущества применяется только к организации при одновременном наличии двух условий:
1. неисполнение в установленные сроки обязанности по уплате налога
2. достаточное основание полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.
Арест имущества может быть полным или частичным. При полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться имуществом, а владение и пользование осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа. При частичном аресте владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа. Решение об аресте имущества отменяется налоговым органом при прекращении обязанности по уплате налога. Арест может быть применен только для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации.
