2015-06-28
417
1)Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строка 010) – выручка от продажи сельскохозяйственной продукции (животноводство, растениеводство), промышленной продукции, товаров, работ и услуг за минусом налога на добавленную стоимость.
2)Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020) – показывается себестоимость проданной сельскохозяйственной продукции, промышленной продукции, товаров, работ и услуг.
3)Валовая прибыль (строка 029) – строка 010 + строка 020.
4)Коммерческие расходы (строка 030) – расходы, связанные с продажей продукции и товаров.
5)Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) – строка 029 + строка 030.
6)Проценты к уплате (строка 070) – проценты по долгосрочным и краткосрочным кредитам банков и займам.
7)Прочие доходы (строка 090) – субсидии по возмещению процентных ставок по кредитам банков, дотации на корма, минеральные удобрения и ГСМ, сумма арендной платы, невостребованная кредиторская задолженность, выручка от продажи основных средств.
8)Прочие расходы (строка 100) – расчетно-кассовое обслуживание банков, проценты, не оплаченные по кредитам в срок, пени, штрафные санкции по просроченным процентам, расходы по социально-культурной сфере, расходы по гостинице, материальная помощь рабочим совхоза и пенсионерам.
|
|
|
9)Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) – стр.050 + стр.70 + стр.90 + стр.100
10)Иные платежи из прибыли (строка 151) – ЕНВД (по машинам и по магазину), пени и штрафы по налогам.
11)Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) – стр.140 + стр.151.
Влияние на формирование показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности рекомендаций нормативных документов при реорганизации предприятия (разделение, выделение) на примере ЗАО «Малечкино».
Особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме разделения:
Раздел VI Методических указаний определяет особенности составления бухгалтерской отчетности при разделении юридических лиц. Согласно пункту 3 статьи 58 ГК РФ, при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.
Таким образом, уже Гражданский кодекс РФ определяет разделительный баланс как основной документ, отражающий правопреемство вновь возникающих при разделении юридических лиц.
Согласно пункту 26 Методических указаний, при реорганизации предприятия в форме разделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемого юридического лица, на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности разделяющегося предприятия.
|
|
|
При этом никаких записей в бухгалтерском учете не производится.
Разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемым юридическим лицом не производится.
На день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникших организациях, юридическим лицом, прекращающим свою деятельность, выполняются учетные записи по закрытию последнего отчетного года по счетам учета продаж, учета прочих доходов и расходов в разрезе составляющих финансовый результат показателей.
При этом формируется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) для составления заключительной бухгалтерской отчетности с разделением соответствующих числовых показателей в разрезе возникших организаций согласно разделительному балансу.
Пунктом 28 Методических указаний определяется, что до внесения в Реестр записи о возникших в результате разделения юридических лицах все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемого предприятия, а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемого юридического лица.
В заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия должны найти отражение записи бухгалтерского учета операций, произведенных в период с даты утверждения разделительного баланса до даты государственной регистрации возникших при реорганизации в форме разделения юридических лиц.
На основе разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованного в форме разделения предприятия составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации на дату государственной регистрации./1/
На основании годовой бухгалтерской отчетности по ЗАО «Малечкино» за 2007 год можно составить пример разделительного баланса, где числовые показатели разделить между двумя вновь созданными организациями – ЗАО «Югский» и ЗАО «Белозерск».
Таблица 5.1
Разделительный баланс ЗАО «Малечкино» за 2007г.,тыс.руб.
| Актив | Код показателя | ЗАО «Малечкино» | ЗАО «Югский» | ЗАО «Белозерск» |
| I.Внеоборотные активы Основные средства | 68822,5 | 68822,5 | ||
| Незавершенное строительство | 4691,5 | 4691,5 | ||
| Долг.фин.вложения | 681,5 | 681,5 | ||
| Итого по разделу I | 74195,5 | 74195,5 | ||
| II.Оборотные активы Запасы, в том числе | ||||
| Сырье, материалы и др.аналогичн.ценности | ||||
| Животные на выращ. и откорме | ||||
| Затраты в незеверш. производстве | ||||
| Гот.прод.и товары для препродажи | 4667,5 | 4667,5 | ||
| Расходы будущих периодов | 667,5 | 667,5 | ||
| Дебиторск.зад-сть | ||||
| В том числе пок.и зак. | ||||
| Краткоср.фин.вложен. | ||||
| Денежные средства | 485,5 | 485,5 | ||
| Прочие обор.активы | 643,5 | 643,5 | ||
| Итого по разделу II | ||||
| Баланс | 237111,5 | 237111,5 | ||
| III.Капитал и резервы Уставный капитал | ||||
| Добавочный капитал | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокр.уб.) | (27659) | (13829,5) | (13829,5) | |
| Итого по разделу III | 23835,5 | 23835,5 | ||
| IV.Долгосрочн.об-ва Займы и кредиты | ||||
| Проч.долг.об-ва | 490,5 | 490,5 | ||
| Итого по разделу IV | 39203,5 | 39203,5 | ||
| V.Краткоср.об-ва Займы и кредиты | ||||
| Кредит-ая зад-сть | ||||
| В т.ч. пост.и подрядч. | 15277,5 | 15277,5 | ||
| Зад.перед персон.орг. | 1380,5 | 1380,5 | ||
| Зад.перед гос.внеб.ф. | ||||
| Зад.по налогам и сб. | ||||
| Прочие кредиторы | ||||
| Зад.перед участн.(учред.)по выплате доходов | 26,5 | 26,5 | ||
| Итого по разделу V | 174072,5 | 174072,5 | ||
| Баланс | 237111,5 | 237111,5 |
На основе данного разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованного в форме разделения предприятия ЗАО «Малечкино» составляется вступительная бухгалтерская отчетность ЗАО «Югский» и ЗАО «Белозерск» на дату государственной регистрации.
|
|
|
Порядок формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме выделения:
Раздел VII Методических указаний содержит предписания относительно порядка формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц в форме выделения.
В соответствии с пунктом 4 статьи 58 ГК РФ, при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц, к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
Как отмечается в пункте 33 Методических указаний, организация не производит закрытие счета учета прибылей и убытков и не формирует заключительную бухгалтерскую отчетность (применительно к положениям пункта 9 Методических указаний) при выполнении следующих условий:
- в процессе выделения из реорганизуемого предприятия другого юридического лица на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств;
- текущий отчетный год не прерывается.
При реорганизации предприятия в форме выделения для составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемого юридического лица, на основании решения учредителей производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия.
При этом разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемого предприятия не производится.
Важно отметить, что при раскрытии информации в части признания суммы доходов и отдельных затрат выделяемого структурного подразделения (начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам и т.п.), а также по осуществлению расчетов по налогам и сборам и платежам во внебюджетные фонды по выделяемому структурному подразделению на дату составления годовой бухгалтерской отчетности реорганизуемое предприятие может руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66.
|
|
|
Это закреплено в пункте 35 Методических указаний.
В соответствии с пунктом 36 Методических указаний до внесения в Реестр записи о возникших юридических лицах при реорганизации в форме выделения все расходы, связанные с текущей деятельностью реорганизуемого предприятия (расчеты с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, расходы по его содержанию, начислению оплаты труда работникам, осуществлению расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и платежам в государственные внебюджетные фонды, по списанию расходов будущих периодов и т.п.), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в составе затрат реорганизуемого юридического лица.
Хозяйственные операции, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса до даты государственной регистрации вновь возникших в результате реорганизации в форме выделения предприятий, а также операции по вводу в действие (эксплуатацию) основных средств должны найти отражение в бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия, составленной на дату внесения в Реестр записи о возникших организациях.
Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемым юридическим лицом операций.
Данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах правопреемник при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации фиксирует в оценке, по которой они отражаются в разделительном балансе с учетом числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемого предприятия на дату внесения в Реестр записи о возникшей организации.
Сформированный уставный капитал возникшей при выделении организации отражается во вступительной бухгалтерской отчетности в соответствии с решением учредителей о реорганизации в форме выделения и предусмотренным в нем в соответствии с законодательством порядке конвертации (обмена) акций (определение размеров долей, паев) реорганизуемого предприятия в (на) акции (доли, паи) возникшей организации./1/
На основании годовой бухгалтерской отчетности по ЗАО «Малечкино» за 2007 год можно составить пример разделительного баланса (при реорганизации предприятия в форме выделения), где числовые показатели разделить между двумя организациями – реорганизуемым ЗАО «Малечкино» и выделенным ЗАО «Югский».
Таблица 5.2
Разделительный баланс ЗАО «Малечкино» за 2007г.,тыс.руб.
| Актив | Код показателя | ЗАО «Малечкино» | ЗАО «Малечкино» | ЗАО «Югский» |
| I.Внеоборотные активы Основные средства | ||||
| Незавершенное строительство | ||||
| Долг.фин.вложения | ||||
| Итого по разделу I | ||||
| II.Оборотные активы Запасы, в том числе | ||||
| Сырье, материалы и др.аналогичн.ценности | ||||
| Животные на выращ. и откорме | ||||
| Затраты в незаверш. производстве | ||||
| Гот.прод.и товары для препродажи | ||||
| Расходы будущих периодов | ||||
| Дебиторск.зад-сть | ||||
| В том числе пок.и зак. | ||||
| Краткоср.фин.вложен. | ||||
| Денежные средства | ||||
| Прочие обор.активы | ||||
| Итого по разделу II | ||||
| Баланс | ||||
| III.Капитал и резервы Уставный капитал | ||||
| Добавочный капитал | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокр.уб.) | (27659) | (17000) | (10659) | |
| Итого по разделу III | ||||
| IV.Долгосрочн.об-ва Займы и кредиты | ||||
| Проч.долг.об-ва | ||||
| Итого по разделу IV | ||||
| V.Краткоср.об-ва Займы и кредиты | ||||
| Кредит-ая зад-сть | ||||
| В т.ч. пост.и подрядч. | ||||
| Зад.перед персон.орг. | ||||
| Зад.перед гос.внеб.ф. | ||||
| Зад.по налогам и сб. | ||||
| Прочие кредиторы | ||||
| Зад.перед участн.(учред.)по выплате доходов | ||||
| Итого по разделу V | ||||
| Баланс |
Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации ЗАО «Югский» на дату ее государственной регистрации будет составляться на основе разделительного баланса ЗАО «Малечкино».
