Кто не вправе применять УСН?

Согласно п.3 ст. 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

Обратите внимание: право перехода на УСН не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Соответствующие разъяснения изложены в письмах Минфина России от 29.05.2012 № 03-11-06/2/72, от 16.05.2011 № 03-11-06/2/76, от 10.12.2010 № 03-11-06/2/186, от 09.07.2010 № 03-11-06/3/99, от 17.11.2009 № 03-11-06/2/243, от 29.06.2009 № 03-11-06/3/173, от 30.04.2009 № 03-11-06/3/115.

Пример: ООО «Кванта» открыла продуктовый магазин. При этом в ее учредительных документах не указано на наличие филиалов и представительств. Положение о данном магазине как о филиале не утверждено. В магазине ведется исключительно розничная торговля, он не представляет интересов организации и не осуществляет их защиту. Имущество магазина учитывается на балансе организации. Такой магазин нельзя признать филиалом или представительством. Поэтому ООО «Кванта» вправе применять УСН.

Обратите внимание: теряют право на применение УСН те организации, у которых есть именно действующие филиалы или представительства (пп.1 п. 3 ст. 346.12 Кодекса). Если же налогоплательщик отразил их создание в учредительных документах, но фактически не создал, это не означает, что он должен перейти на общий режим налогообложения.

Пример: ООО «Снежинка» внесло изменения в учредительные документы о создании филиала. Но при этом положения о филиале нет, его руководитель не назначен, никакое имущество филиалу не передано, для его функционирования не оборудовано ни одного рабочего места. При таких обстоятельствах налогоплательщик вправе применять УСН (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2009 № А56-40765/2008).

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

Обратите внимание:гражданин, имеющий статус адвоката, не может одновременно быть индивидуальным предпринимателем и осуществлять помимо адвокатской деятельности предпринимательскую деятельность, а, следовательно, и применять УСН (письмо Минфина России от 20.05.2009 № 03-11-09/178).

10.

организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

11.

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 Кодекса;

12.

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

Обратите внимание:в соответствии со ст. 181 Кодекса подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья; 2) спирт коньячный; 3) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов за исключением алкогольной продукции, указанной в п.3 настоящего пункта; 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки изготовленные на основе пива и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента); 4) табачная продукция; 6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); 7) автомобильный бензин; 8) дизельное топливо; 9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 10) прямогонный бензин.

13.

организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (письма Минфина России от 30.01.2012 № 03-11-06/2/12, от 05.12.2011 № 03-11-06/2/167, от 25.12.2009 № 03-11-06/3/302). Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

14.

организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15.

организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;

Обратите внимание: учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса.

16.

казенные и бюджетные учреждения;

17.

иностранные организации.

18.

организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные п. 1, п. 2 ст. 346.13 Кодекса.