Особенности учета курсовых разниц по основным средствам

В соответствии с ПБУ 3/2006 стоимость материальных запасов и иного имущества, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу на дату перехода права собственности. Соответственно и валютная стоимость импортных основных средств пересчитывается в рубли на дату их оприходования, то есть на дату записей по дебету счета 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы", и в дальнейшем не пересчитывается.

Вместе с тем пунктом 16 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н, установлено, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Как известно, датой принятия объекта основных средств к учету является дата его ввода в эксплуатацию. В бухгалтерском учете эта операций отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Таким образом, из Положения следует, что валютная стоимость основного средства подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ два раза.

Первый раз - при оприходовании объекта:

Дебет 07, 08 Кредит 60.

Второй раз - при принятии его к учету в случае изменения курса с даты оприходования объекта:

Дебет 01 Кредит 08.

В этой ситуации возникает вопрос, каким образом следует учитывать курсовую разницу, выявленную на счете 08 при принятии стоимости основных средств в иностранной валюте к учету.

В этой связи необходимо отметить следующее. Хотя Минфин РФ в своих ответах на частные запросы не исключает возможности вторичного пересчета стоимости основных средств, выраженной в иностранной валюте, на дату принятия основных средств к учету (письмо Минфина РФ от 9 июля 2001 г. N 04-02-05/3/43), это противоречит Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н.

В Методических указаниях уточняется, что стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объектов по праву собственности. Поэтому под датой принятия основных средств к учету в ПБУ 6/01 следует понимать дату их оприходования, а не дату ввода в эксплуатацию. Следовательно, и курсовые разницы на счете 08 при вводе основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете не отражаются.

Поясним сказанное на примере.

Пример

Организация по договору купли-продажи с иностранным продавцом приобрела основные средства. Стоимость основных средств 50 000 долларов. Курс Центрального банка РФ составил:

- на дату перехода права собственности на основные средства 30 руб. / USD;

- на дату ввода в эксплуатацию основных средств 30,20 руб. / USD;

- на дату погашения кредиторской задолженности 30,35 руб. / USD.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Дебет 08 Кредит 60

- 1 500 000 руб. - оприходованы основные средства (50 000 USD по курсу 30 руб. / USD);

Дебет 08 Кредит 76, 70, 69

- 30 000 руб. - отражены расходы по доведению основных средств до состояния, в котором они могут использоваться по назначению;

Дебет 01 Кредит 08

- 1 530 000 руб. - приняты к учету основные средства по первоначальной стоимости.

Хотя на дату ввода основных средств в эксплуатацию курс изменился и составил 30,20 руб. / USD, пересчет стоимости основных средств на счете 08 не производится, так как это противоречило бы ПБУ 3/2000 и Методическим рекомендациям по учету основных средств.

Дебет 60 Кредит 52

- 1 517 500 руб. - перечислено иностранному поставщику (50 000 USD по курсу 30,35 руб. / USD);

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 17 500 руб. - отражена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком (50 000 USD х (30,35 - 30,00)).