Налоговый учет. В налоговом учете расходы, возникающие при продаже и покупке иностранной валюты, уменьшают налогооблагаемую прибыль

В налоговом учете расходы, возникающие при продаже и покупке иностранной валюты, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Так, пункт 6 статьи 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к прочим расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Вознаграждение банку за совершение операций по продаже (покупке) валюты также относится к прочим расходам и уменьшает налогооблагаемую базу (п.15 ст.265 НК РФ).

Если же в бухгалтерском учете вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость материальных ценностей или первоначальную стоимость основных средств, то и в налоговом учете сумма вознаграждения может учитываться аналогично (п.2 ст.254 НК РФ и п.1 ст.257 НК РФ).

Рассмотрим практические примеры по учету продажи и покупки иностранной валюты.

Пример

Организация-экспортер отгрузила товары покупателю. Стоимость товаров составила 50 000 долларов США. По условиям контракта экспортер оплачивает таможенные платежи и международную перевозку товаров. Общая сумма таможенных платежей составила 25 долларов, стоимость перевозки по территории иностранных государств - 10 000 долларов. Указанные платежи были произведены с текущего валютного счета.

В бухгалтерском учете экспортера делаются следующие записи:

Дебет 60 Кредит 52-2

- 270 000 руб. - оплачена перевозка товаров (10 000 USD по курсу 27 руб. / USD);

Дебет 76 Кредит 52-2

- 675 руб. - оплачен таможенный сбор (25 USD по курсу 27 руб. / USD);

Дебет 52-1 Кредит 62

- 1 359 000 руб. - зачислена экспортная валютная выручка (50 000 USD по курсу 27,18 руб. / USD).

Банк известил экспортера о зачислении выручки на транзитный валютный счет. На следующий день экспортер представил поручения на продажу валюты и поручение на зачисление не подлежащей продаже валюты на текущий валютный счет. Согласно расчету экспортера обязательной продаже подлежит 19 987,50 USD ((50 000 USD - 10 000 USD - 25 USD) х 50%).

Соответственно сумма валюты, не подлежащей продаже, составит 30 012,50 USD (50 000 USD - 19 987,50 USD).

В обоснование расчета экспортер представил также копии платежных документов и выписок банка, свидетельствующих об оплате перевозки и таможенного оформления товаров с текущего валютного счета.

Продажа валюты отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 57 Кредит 52-1

- 543 660 руб. - списана валюта, подлежащая продаже (19 987,50 USD по курсу 27,20 руб. / USD);

Дебет 52-2 Кредит 52-1

- 816 340 руб. - списана валюта, не подлежащая продаже (30 012,50 USD по курсу 27,20 руб. / USD);

Дебет 52-1 Кредит 91

- 1 000 руб. - отражена курсовая разница (50 000 USD х (27,20 - 27,18));

Дебет 51 Кредит 91

- 542 660,63 руб. - зачислены рубли по курсу продажи;

Дебет 91 Кредит 57

- 544 659,37 руб. - продана валюта по курсу ЦБ РФ (19 987,50 по курсу 27,25 руб. / USD);

Дебет 99 Кредит 91

- 1 998,74 руб. - отражена разница между курсом продажи и курсом ЦБ РФ (544 659,37 руб. - 542 660,63 руб.);

Дебет 57 Кредит 91

- 999,37 руб. - отражена курсовая разница (19 987,50 USD х (27,25 - 27,20));

Дебет 91 Кредит 51

- 7 080 руб. - списано вознаграждение за продажу иностранной валюты.

В налоговом учете в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, отражается сумма 9 078,74 руб. (1 998,74 руб. + 7 080 руб.).

Рассмотрим другой пример.

Пример

Организация представила в банк поручение на покупку иностранной валюты в сумме 10 500 долларов (10 000 долларов - на оплату импортных товаров, 500 долларов - на оплату расходов по загранкомандировке). В обоснование покупки иностранной валюты организация предъявила также паспорт сделки, счет (инвойс), иностранного поставщика, ГТД и приказ о направлении работника в загранкомандировку и назначении суточных.

В журнале операций делаются следующие записи.

Дебет 57 Кредит 51

- 325 500 руб. - списаны рубли для покупки валюты (10 500 USD по курсу покупки 31 руб. / USD);

Дебет 52-3 Кредит 57

- 323 925 руб. - зачислена купленная валюта по курсу ЦБ РФ (10 500 USD по курсу ЦБ РФ 30,85 руб. / USD);

Дебет 91 Кредит 57

- 1 575 руб. - отражена разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ (325 500 руб. - 323 925 руб.);

Дебет 91 Кредит 51

- 4 211 руб. - списано вознаграждение банку за покупку валюты.

Оплата импортных товаров отражается следующими записями:

Дебет 60 Кредит 52-3

- 309 200 руб. - погашена задолженность перед иностранным поставщиком (10 000 USD по курсу 30,92 руб. / USD);

Дебет 52-3 Кредит 91

- 735 руб. - отражена курсовая разница (10 500 USD х (30,92 - 30,85)).

Предположим, что загранкомандировка не состоялась. На 8-й календарный день с даты покупки валюты банк депонирует неиспользованную валюту и осуществляет ее продажу.

В учете эти операции отражаются следующим образом.

Дебет 57 Кредит 52-3

- 15 485 руб. - списана валюта (500 USD по курсу 30,97 руб. / USD);

Дебет 52-3 Кредит 91

- 25 руб. - отражена курсовая разница (500 USD х (30,97 - 30,92));

Дебет 51 Кредит 91

- 15 475 руб. - зачислены рубли от продажи иностранной валюты по курсу продажи;

Дебет 91 Кредит 57

- 15 505 руб. - списана иностранная валюта по курсу ЦБ РФ (500 USD по курсу 31,01 руб. / USD);

Дебет 99 Кредит 91

- 30 руб. - отражена разница между курсом продажи и курсом ЦБ РФ (15 505 руб. - 15 475 руб.);

Дебет 57 Кредит 91

- 20 руб. - отражена курсовая разница (500 USD х (31,01 - 30,97));

Дебет 91 Кредит 51

- 201 руб. - удержано вознаграждение банка за продажу валюты.

В налоговом регистре по учету прочих расходов отражаются:

- разница между курсом продажи (покупки) иностранной валюты и курсом ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту: 1 575 руб. + 30 руб. = 1 605 руб.;

- вознаграждение банку за продажу (покупку) валюты: 4 211 руб. + 201 руб. = 4 412 руб.