Методы и порядок расчета сумм амортизации

Существует два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Метод начисления амортизации устанавливается предприятием самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом предприятием вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для обратной ситуации такого ограничения не установлено.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется предприятием ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
Вне зависимости от установленного предприятием в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ).

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный предприятием в учетной политике для целей налогообложения (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Годовые амортизационные отчисления по каждому объекту амортизируемого имущества рассчитываются по формуле:

(19)

где -первоначальная стоимость основных фондов, руб.,

-норма амортизации, %.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется:

((20)

где Т – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Годовые амортизационные отчисления i-ой группе основных средств рассчитываются по формуле:

((21)

где - среднегодовая стоимость основных средств i-ой группы основных средств, руб.; i=1,…, n;

– норма амортизационных отчислений i-ой группы основных средств, %;

– коэффициент, учитывающий условия эксплуатации i-ой группы основных средств (например, ускоренную амортизацию).

Расчетная формула для определения среднегодовой стоимости основных фондов:

( (22)

где – стоимость основных средств i-ой группы на начало отчетного периода, руб.;

, – стоимость основных средств i-ой группы соответственно вводимых в эксплуатацию и выбывших в течение отчетного периода, руб.;

– стоимость основных средств i-ой группы, нормативный срок службы которых истек в течение отчетного периода, руб.;

m=1,…M; s=1,…S; k=1,…K – количество основных средств вводимых в эксплуатацию и выбывших в течение отчетного периода, а также основных средств, нормативный срок службы которых истек в течение отчетного периода соответственно;

, ,– количество месяцев с момента ввода m-го основного средства i-ой группы и выбытия s-го основного средства i-ой группы до конца отчетного периода, мес.;

– количество месяцев с момента окончания амортизационного периода k-го основного средства i-ой группы до конца отчетного периода, мес.

Годовые амортизационные отчисления в целом по предприятию рассчитываются по формуле:

((23)

где - среднегодовая стоимость основных средств i-ой группы основных средств, руб.; i=1,…, n;

– норма амортизационных отчислений i-ой группы основных средств, %;

– коэффициент, учитывающий условия эксплуатации i-ой группы основных средств (например, ускоренную амортизацию).

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Амортизация при использовании нелинейного метода начисляется не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, как при линейном способе, а в целом по амортизационной группе.

Особенности использования нелинейного метода начисления амортизации:

· на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе);

· в дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации;

· для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом;

· по мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

· при этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию;

· при изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

· суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы, начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации;

· сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных гл. 25 НК РФ:

(24)

где В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей группы (подгруппы).

· в целях применения нелинейного метода амортизации применяются следующие месячные нормы амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):

Первая группа – 14,3%;

Вторая группа – 8,8%;

Третья группа – 5,6%;

Четвертая группа – 3,8%;

Пятая группа – 2,7%;

Шестая группа – 1,8%;

Седьмая группа – 1,3%;

Восьмая группа – 1,0%;

Девятая группа – 0,8%;

Десятая группа – 0,7%.

· при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

· в случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

· в случае если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

· по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

· срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации

При использовании как линейного, так и нелинейного метода начисления амортизации организация вправе применять повышающие коэффициенты к норме амортизации, но не выше 3 (ст. 259.3 НК РФ).

При использовании нелинейного метода те основные средства, по которым применяется коэффициент, включаются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой уточняется с помощью повышающего коэффициента (п. 13 ст. 258 НК РФ).

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Задание 1. Определить годовую сумму амортизационных отчислений основных фондов строительного предприятия линейным способом:

- по каждому виду основных средств;

- по группам основных средств (распределить основные средства по группам необходимо самостоятельно).

Срок полезного использования основных средств по группам составляет: - здания – 60 лет;

- сооружения – 25 лет;

- машины и оборудование – 15 лет;

- транспортные средства – 10 лет;

- инструмент – 5 лет.

Исходные данные по вариантам представлены в приложении 6. Результаты представить в форме табл. 2.

Таблица 2