Банк должен скорректировать показатели финансовой отчетности в целях отражения корректирующих событий после отчетной даты.
В приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения: ББ – бухгалтерский баланс; ОПУ - отчет о прибылях и убытках.
| ПРИМЕР – подтверждение обязательства
Банку был предъявлен иск за нарушение правил использования товарного знака. В своей финансовой отчетности на 31 декабря 2ХХ4 года, еще не утвержденной, был предусмотрен резерв в размере $1 млн. для покрытия расходов, связанных с данным судебным разбирательством.
10 января 2ХХ5 года суд выносит решение о возмещении вашим банком ущерба в размере $0,6 млн., соответственно данный резерв корректируется до значения $0,6 млн.
|
| Уменьшение резерва
|
| | ОПУ/ББ
| Дт
| Кт
|
| Резерв на покрытие судебных затрат
| ББ
| 0,4 млн.
|
|
| Судебные затраты
| ОПУ
|
| 0,4 млн.
|
| ПРИМЕР – подтверждение наличия обязательства
Банку предъявлен иск за нарушение правил конкуренции. Банк опротестовал его, и в финансовой отчетности на 31 декабря 2ХХ4 года резерв не был предусмотрен.
14 января 2ХХ5 года суд выносит решение о возмещении банком ущерба в размере $5 млн. Если финансовая отчетность еще не утверждена, то в финансовой отчетности за период, заканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года, необходимо создать резерв в размере $5 млн. Такое событие будет классифицироваться как корректирующее.
|
| Создание резерва
|
| | ОПУ/ББ
| Дт
| Кт
|
| Судебные расходы
| ОПУ
| 5 млн.
|
|
| Резерв на покрытие судебных затрат
| ББ
|
| 5 млн.
|
Примером корректирующего события выступает получение после отчетной даты информации, свидетельствующей об обесценении актива на отчетную дату или о необходимости корректировки суммы ранее учтенного убытка от обесценения.
| ПРИМЕР – обесценение - 1
По состоянию на 31 декабря 2ХХ4 года часть компьютеров банка находилась в ремонте. Её балансовая стоимость, отраженная в финансовой отчетности, составляет $2 млн.
16 января 2ХХ5 года стала известна информация о том, что их отремонтировать не удастся, и его ликвидационная стоимость составляет только $0,4 млн.
Если финансовая отчетность еще не утверждена, то в финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года, необходимо уменьшить балансовую стоимость этой части компьютеров до $0,4 млн.
|
| Резерв на обесценение основных средств
|
| | ОПУ/ББ
| Дт
| Кт
|
| Расходы на амортизацию
| ОПУ
| 1,6 млн.
|
|
| Амортизация
| ББ
|
| 1,6 млн.
|
| ПРИМЕР – обесценение – 2
Руководство собирается осуществить корректировку статей, которые уже отражены в финансовой отчетности, с целью учета событий, произошедших после отчетной даты. Кроме того, руководство внесет соответствующие изменения в примечаниях к финансовой отчетности для отражения новых событий.
Должно ли в данном случае руководство отражать убыток в консолидированной финансовой отчетности по сделке реализации дочерней компании после отчетной даты при условии, что данная дочерняя компания была продана с убытком?
Дополнительная информация
Руководство готовит консолидированную финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря 2ХХ2 года. Сделка купли-продажи дочерней компании произошла 15 февраля 2ХХ3 года с убытком в размере 700 000, который для материнской компании считается существенным. Консолидированная отчетность материнской компании должна быть утверждена до 28 февраля 2ХХ3 года.
Руководство подтвердило, что отдельные активы, удерживаемые дочерней компанией, были проанализированы на предмет их обесценения, и что дополнительных резервов на обесценение в финансовой отчетности дочерней компании создавать не требуется.
Кроме того, руководство подтвердило, что после 31 декабря 2ХХ2 года не происходило никаких событий, которые могли бы привести к снижению стоимости дочерней компании. То есть существенных событий, повлиявших на стоимость дочерней компании в период между отчетной датой и датой составления отчетности, не происходило.
Решение
Да, руководство должно внести изменения в консолидированную финансовую отчетность, так как по факту свершения данного события имеются доказательства соответствующих условий, существовавших до отчетной даты.
Дочерняя компания к тому времени должна была уже отражаться с обесценением на отчетную дату, потому что с момента отчетной даты событий, подтверждающих влияние на снижение ее стоимости, не произошло. Факт реализации после отчетной даты лишь подтверждает наличие существовавшего ранее обесценения.
Таким образом, руководство должно будет отразить обесценение дочерней компании в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО 36.
|
| ПРИМЕР – наличие убытка
У банка есть клиент, которому по состоянию на 31 декабря 2ХХ4 года предоставлен кредит на $8 млн.
9 января 2ХХ4 года против клиента начата процедура ликвидации. Банк проинформировали, что в результате ликвидации кредит погашен не будет.
Если финансовая отчетность банка еще не утверждена, то в финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года, необходимо уменьшить балансовую стоимость кредита на $8 млн.
|
| Создание резерва под обесценение кредитного портфеля
|
| | ОПУ/ББ
| Дт
| Кт
|
| Дебиторская задолженность
| ББ
|
| 8 млн.
|
| Резерв на покрытие сомнительных долгов
| ОПУ
| 8 млн.
|
|
| ПРИМЕР – подтверждение стоимости активов при продаже
У банка имеется кредитный портфель, первоначальная сумма которого составляет $5 млн. По состоянию на 31 декабря 2ХХ4 года их балансовая стоимость равна $1 млн., то есть в отчетности предусмотрен резерв под обесценение кредитного портфеля в размере $4 млн.
8 февраля 2ХХ5 года эти кредиты были проданы за $1,7 млн.
Если финансовая отчетность еще не утверждена, то в финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года, необходимо увеличить балансовую стоимость кредиторского портфеля на $0,7 млн.
|
| Увеличение балансовой стоимости кредитного портфеля.
|
| | ОПУ/ББ
| Дт
| Кт
|
| Кредиторская задолженность
| I
|
| 0,7 млн.
|
| Резервы
| B
| 0,7 млн.
|
|
| ПРИМЕР – подтверждение стоимости
1 января 2ХХ4 года банк продал дочернюю компанию за $4 млн. Помимо этого, банк получит $1 млн., если проданная дочерняя компания достигнет запланированного уровня прибыли за год, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года.
При составлении финансовой отчетности на отчетную дату 31 декабря 2ХХ4 года было известно, что требуемый уровень прибыли не был достигнут. Таким образом, в финансовой отчетности отражается только поступления от продажи в размере $4 млн.
28 января 2ХХ5 года становится известно, что требуемый уровень прибыли был достигнут, следовательно, будет дополнительно получен $1 млн.
Если финансовая отчетность еще не утверждена, то в финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года, необходимо увеличить сумму поступлений от продажи дочерней компании на $1 млн.
|
| Увеличение поступлений от продажи
|
| | ОПУ/ББ
| Дт
| Кт
|
| Дебиторская задолженность
| ББ
| 1 млн.
|
|
| Прибыль от продажи
| ОПУ
|
| 1 млн.
|
| ПРИМЕР – оценка существующего на отчетную дату юридического обязательства, вытекающего из практики
В банке существует система распределения прибыли на основе показателей прибыли в финансовой отчетности, проверенной аудиторами, за период, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года.
26 февраля 2ХХ5 года аудиторы подтверждают показатели прибыли банка. Соответствующая премия на сумму $2,4 млн. выплачивается работникам в марте 2ХХ5 года.
Если финансовая отчетность еще не утверждена, то в финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года, увеличиваются затраты по оплате труда.
|
| Начисленная премия за вычетом налога на прибыль
|
| | ОПУ/ББ
| Дт
| Кт
|
| Затраты по оплате труда - премия
| ОПУ
| 2,4 млн.
|
|
| Налог на прибыль
| ОПУ
|
| 0,6 млн.
|
| Начисленная премия к оплате
| ББ
|
| 2,4 млн.
|
| Налог на прибыль к уплате
| ББ
| 0,6 млн.
|
|
|
|
| ПРИМЕР – мошенничество и ошибки
Банк завершил составление финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года.
15 января 2005 года аудиторы обнаружили наличие фиктивного комиссионного дохода на общую сумму $10 млн. Кроме того, в ходе этого мошенничества расходы были также завышены на $8 млн.
Если финансовая отчетность еще не утверждена, то уменьшаются показатели комиссионного дохода и расходов на $10 млн. и $8 млн. соответственно. ссионного доходамиия задолженность по кредитам ированной финансовой отчетности. ому что с момента отчетной даты
|
| Корректировка доходов и расходов
|
| | ОПУ/ББ
| Дт
| Кт
|
| Комиссионный доход
| ОПУ
| 10 млн.
|
|
| Расходы
| ОПУ
|
| 8 млн.
|
| Дебиторская задолженность
| ББ
|
| 10 млн.
|
| Кредиторская задолженность
| ББ
| 8 млн.
|
|
2015-06-24
530
