Некорректирующие события после отчетной даты

Некорректирующие события после отчетной даты должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности без внесения изменений в формы финансовой отчетности.

Примером некорректирующего события после отчетной даты является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности.

Снижение рыночной цены обычно не связано с изменением стоимости инвестиций на отчетную дату, но отражает обстоятельства, которые возникли после отчетной даты.

ПРИМЕР – снижение стоимости инвестиций

Банк вложил крупные суммы в ценные бумаги одной из стран дальневосточного региона, которые до 31 декабря 2ХХ4 года обеспечивали высокую доходность.

14 января 2ХХ5 года в результате серии землетрясений в данном регионе многие промышленные предприятия оказались разрушенными и приостановили свою деятельность. Фондовые рынки рухнули и оставались в кризисном состоянии до даты утверждения финансовой отчетности.

Показатели финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года, не изменяются, но в примечаниях раскрывается снижение стоимости инвестиций, имевшее место за период после отчетной даты, и указываются соответствующие суммы.

Дивиденды

Если банк объявил о выплате дивидендов после отчетной даты, то они не отражаются в качестве обязательства на отчетную дату.

Если дивиденды объявлены после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, информация о дивидендах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

ПРИМЕР - дивиденды

Банк составил финансовую отчетность за период, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года.

24 января 2ХХ5 года Совет Директоров объявил дивиденды на общую сумму $7 млн.

Показатели финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года не изменяются в примечании к показателю нераспределенной прибыли, но раскрывается сумма дивидендов, объявленных после отчетной даты.

Допущение о непрерывности деятельности

Банк не должен составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство делает заявление о намерении ликвидировать компанию или прекратить активные операции, или о том, что не имеет реалистичной альтернативы таким действиям.

ПРИМЕР

Банк составляет свою финансовую отчетность за период, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года.

4 января 2ХХ5 года совет директоров принимает решение о продаже активов банка и его ликвидации.

Финансовая отчетность за период, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года, должна составляться исходя из перспективы ликвидации, а не из допущения непрерывности деятельности.

ПРИМЕР Руководство не должно составлять финансовую отчетность, основываясь на принципе непрерывности деятельности, если после отчетной даты принимается решение о ликвидации компании и прекращении её деятельности. Должно ли в данной ситуации руководство банка корректировать финансовую отчетность, так как акционеры приняли решение о прекращении банковской деятельности после отчетной даты? Дополнительная информация Руководство объявило о своем намерении свернуть свою основную деятельность 5 февраля 2ХХ3 года. Финансовая отчетность была утверждена для опубликования 19 февраля 2ХХ3 года. Решение Руководство должно составлять финансовую отчетность исходя из намерения ликвидировать компанию, а не из принципа непрерывности деятельности. Руководство должно будет оценить способность банка продолжить свою деятельность исходя из принципа непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности. Хотя решение о прекращении основного направления банковской деятельности было объявлено после отчетной даты, составление финансовой отчетности должно быть основано на принципах, отличных от принципа непрерывности деятельности. Следовательно, суммы, указанные в финансовой отчетности, по состоянию на 31 декабря 2ХХ2 года, должны быть изменены с учетом предстоящей ликвидации.

Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности.

Если допущение непрерывности деятельности более не выполняется, то в соответствии с данным стандартом требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.

ПРИМЕР

У банка есть клиент, которому по состоянию на 31 декабря 2ХХ4 года был предоставлен кредит на $45 млн.

19 января 2ХХ5 года клиент начал процедуру ликвидации. Стало известно, что в результате ликвидации кредит погашен не будет.

Вплоть до даты утверждения отчетности банк был неспособен привлечь финансирование для покрытия убытка по безнадежной задолженности клиента, вследствие чего банк должен быть ликвидирован.

Финансовая отчетность банка за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, составляется исходя из перспективы ликвидации, а не из допущения непрерывности деятельности.

МСФО (IAS) 1 требует раскрытия информации в случаях, когда:

(i) финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности; или

(ii) руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения о непрерывности деятельности. Информация о таких неопределенностях подлежит раскрытию.

ПРИМЕР

У банка есть клиент, который по состоянию на 31 декабря 2ХХ4 года должен банку $85 млн.

13 января 2ХХ5 года клиент начал процедуру ликвидации. Была получена информация, что в результате ликвидации возмещения требования получено не будет.

Возможно, банк и смог бы привлечь средства на покрытие убытка от списания долга клиента, но на дату утверждения финансовой отчетности это гарантировать было нельзя.

Финансовая отчетность банка за период, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ4 года, составляется исходя из перспективы ликвидации, а не из допущения непрерывности деятельности.