Налогообложение агентских операций

Квалификация доходов и расходов, произведенных агентом - юридическим лицом в рамках агентского договора, осуществляется по нормам главы 25 НК РФ.

Вознаграждение агента рассматривается как доход от реализации услуг (ст. 249 НК РФ), расходы агента в целях реализации агентского договора - как расходы, связанные с производством и реализацией услуг (ст. 253 НК РФ).

Дата признания доходов от реализации услуг определена п. 3 ст. 271 НК РФ. Это дата перехода права собственности к покупателю независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (т.е. подписание акта с принципалом).

Общие правила учета расходов на производство и реализацию услуг определены ст. 318 НК РФ. Расходы на производство и реализацию услуг, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве услуг.

Косвенными расходами признаются все иные суммы расходов за исключением внереализационных.

Для правильного применения правовых норм, устанавливающих порядок обложения граждан подоходным налогом, необходимо четко определить, что такое "доход физического лица".

В статье 41 НК РФ доход характеризуется как "экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц - это физические лица, являющиеся налоговыми резидентами либо налоговыми нерезидентами Российской Федерации, вне зависимости от возраста или гражданско-правового статуса, у которых возникает объект налогообложения.

Объектом налогообложения является вознаграждение, полученное в качестве оплаты за выполненные работы, оказанные услуги, действия (или бездействия) по гражданско-правовым обязательствам.

При этом главным критерием является то, что данные функции (работы, услуги, действия) должны совершаться налогоплательщиком на территории Российской Федерации.

Статья 217 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (например, пособия, пенсии, гранты, материальная помощь и некоторые другие).

Спортивные агенты вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом. Налоговые вычеты определяются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Итак, спортивные агенты обязаны обратиться с налоговой декларацией до 31 марта следующего года в территориальную налоговую инспекцию по месту своей регистрации, приложить договор со спортсменом, документы, подтверждающие его расходы, заявить о профессиональном налоговом вычете. При этом сумма налога (13%) будет начисляться с суммы, составляющей разницу между полученным доходом и произведенными расходами. Агент обязан рассчитать налог самостоятельно, заполнить декларацию и оплатить налог до 30 июня следующего за отчетным годом.