Задачи, объекты и источники информации

Урок №15

Тема 3.4. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом

Задачи, объекты и источники информации

Аудит расчетов и уплаты косвенных налогов

Аудит расчетов с внебюджетными фондами и налога на доходы физических лиц

Аудит расчетов по налогу на прибыль

Задачи, объекты и источники информации

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами — подтверждение правильности расчетов, полноты и свое­временности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и иных платежей.

Этот объект проверки имеет особое значение, поскольку определя­ет полноту выполнения обязательств хозяйствующего субъекта перед государством.

По каждому виду расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами аудитор должен проверить:

- состояние внутреннего контроля этих расчетов (путем тестиро­вания);

- правильность определения налогооблагаемой базы (путем про­слеживания, сканирования, сверки документов и регистров учета);

- правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, пересчета);

- правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изуче­ния особенностей организации и т.д.);

- правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам (путем прослеживания, изучения первичных документов, пе­ресчета арифметических данных);

- полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов и т.д.);

- правильность оформления первичных платежно-расчетных до­кументов и отражения в учете операций по начислению и уплате нало­говых платежей (путем сканирования, сверки данных различных реги­стров учета).

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются расчетные ведомости по начисле­нию заработной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 76, 84,90, 91,99 и др. Главная книга, Баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудитору следует помнить, что налогооблагаемая база, став­ки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде могли меняться, вследствие чего необходимо пользоваться норматив­ными материалами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.

Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ еще на стадии предварительного этапа аудиторской проверки, аудитор дол­жен выяснить, какие налоги должен платить экономический субъект, насколько полно он выполняет свои обязательства и какими норма­тивными документами пользуется при расчете налогов.

Полезно также ознакомиться с результатами предыдущих налого­вых проверок предприятия органами Министерства РФ по налогам и сборам. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были до­пущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля.

Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДС, акцизам, налогу с продаж, налогу на доходы физиче­ских лиц, платежам во внебюджетные государственные фонды. На долю именно этих налогов приходится основная масса платежей пред­приятия в бюджет, а также нарушений налогового законодательства и обусловленных этими нарушениями финансовых санкций (штрафов, пеней и т.д.). Если предприятие является участником внешнеэконо­мической деятельности, то углубленному анализу должно быть под­вергнуто и налогообложение экспортно-импортных операций.

Аудитору следует помнить, что учет расчетов с бюджетом по нало­гам ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом», по сборам во внебюд­жетные фонды (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования) — на счете 69 «Расче­ты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу и сбору на соответствующих субсчетах указанных счетов.