Аудит расчетов и уплаты косвенных налогов

Поскольку налогооблагаемая база для косвенных налогов (акци­зов, НДС, налога с продаж) связана с оценкой реализации продукции, при аудите косвенных налогов проверяющий опирается на данные проверки учета реализации продукции.

Особое внимание должно быть уделено установлению правильно­сти отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли предпри­ятия, заработной платы персонала).

В соответствии с действующим налоговым законодательством учет реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения мо­жет осуществляться одним из двух методов: «по отгрузке» или «по оп­лате». Если в учетной политике предприятия установлен второй метод, то аудитору следует выяснить точность исчисления (корректировки) налогооблагаемой базы в соответствующем отчетном периоде по нало­гу на прибыль и налогам, уплачиваемым с оборота (НДС, налог на реа­лизацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей авто­дорог и др.), поскольку бухгалтерская и налоговая отчетность предпри­ятия не будут совпадать. При этом сумма начисленного, но не оплачен­ного НДС учитывается на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При поступлении оплаты от по­купателей (в том числе путем зачета взаимных требований) соответст­вующая сумма НДС относится на расчеты с бюджетом, т. е. на счет 68. Доходы от внереализационных операций подлежат включению в нало­гооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (при­знания) независимо от поступления денежных средств. Расходы по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как прави­ло, при условии фактической оплаты.

В заключение аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 и 69 данным синтетического учета в Главной книге и в отчетности. Выявленные в ходе проверки наруше­ния регистрируются в рабочей документации аудитора.