Урок 7. Критерии признания активов, обязательств и капитала в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результа­тах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Информация о фи­нансовом положении организации формируется в бухгалтерском ба­лансе. Баланс строится исходя из формального уравнения двойствен­ности, увязывающего активы, обязательства и капитал:

Активы = Капитал + Обязательства

I. Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ активами считаются хозяйственные средства, контроль над ко­торыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономи­ческие выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возмож­ность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Актив принесет в будущем эко­номические выгоды организации, если он может быть:

1. использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
2. обменен на другой актив;
3. использован для погашения обязательства;
4. распределен между собственниками организации.

Для признания, т.е. включения в бухгалтерский баланс активов, необходимо, чтобы они отвечали критериям:

1. вероятно получение организацией экономических выгод в буду­щем от актива;
2. стоимость актива может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности одной из существенных характеристик активов является контроль над ними со стороны компании. При этом под контролем понимается способность извлечения экономических выгод от активов и ограничения доступа к ним других лиц.

Проблема контроля над активами тесным образом связана с юридическим правом собственности. МСФО опре­деляют, что право собственности не является первостепенным при оп­ределении существования актива: «Хотя способность компании кон­тролировать прибыль обычно возникает как результат получения юридических прав, тем не менее, статья может отвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля».

В международной практике большинство ак­тивов находится под экономическим контролем хозяйствующего субъ­екта не на основе юридического права собственности, а с позиций владения извлекаемыми экономическими выгодами.

Экономическое понятие контролируемого ресурса шире понятия юридического контроля.

К экономически контролируемому ресурсу относится имущество, как принадлежащее, так и не принадлежащее организации на праве собственности.

В бухгалтерском учете активы подразделяются на внеоборотные и оборотные (см. бухучет).

II. Обязательством считается существующая на отчетную дату задол­женность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обыча­ев делового оборота. Погашение обязательства приводит к оттоку ак­тивов организации. Отток активов может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может происходить также в форме:

1. замены обязательства одного вида на другой,
2. преобразования обязательства в ка­питал,
3. снятия требований со стороны кредитора.

Концепцией установлены два критерия признания обязательств в бухгалтерском балансе:

1. Обязательство признается, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить экономические выгоды
2. Обязательство признается, когда величина этого требования может быть измерена с остаточной степенью надежности.

Под обязательствами понимается кредиторская за­долженность организации, т.е. задолженность хозяйствующего субъ­екта перед другими юридическими и физическими лицами.

Обязательство – это возникновение от­ношений, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу фугой стороны определенные действия. В гражданском праве в силу обязательства» одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, заплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника ис­полнения его обязанности.

Таким образом, гражданско-правовое по­нятие «обязательство» включает в себя бухгалтерские понятия деби­торской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность или обязательства третьих лиц перед экономическим субъектом являются активом организации. Погашение дебиторской задолженно­сти приведет к притоку активов организации. Таким образом, термин «обязательство» должен восприниматься не иначе как кредиторская задолженность.

Обязательства в учете могут быть дифференцированы:

1. по срокам погашения,

2. по экономическому содержанию,

3. по степени обеспечения и др.

Основным признаком клас­сификации обязательств является срок погашения.

В зависимости от сроков погашения различают:

1. Краткосрочные обязательств- срок погашения не превышает 12 месяцев

2. Долгосрочные обязательства —со сроком погашения более 12 месяцев

В том случае, если обязательства организации возникают в связи с полученными ею кредитами и займами, может производиться перевод долгосрочных обязательств в краткосрочные обязательства. Такой перевод осуществляется в соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой. Перевод про­изводится в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Краткосрочные и долгосрочные обязательства подразделяются на:

1. Срочными обязательствами считается задолженность, срок погашения которой не наступил.
2. Просроченными обязательствами считается задолжен­ность с истекшим сроком погашения.
3. Отсроченными обязательствами считается задолженность, срок погашения которой продлен (пролон­гирован) в установленном порядке.

Для контроля за просроченными обязательствами в аналитиче­ском учете заемщика необходимо отразить перевод срочной задолжен­ности в просроченную задолженность. Этот перевод производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

I. По экономическому содержанию обязательства подразделяются на:

1. Обязательства за поставленную продукцию и оказанные услуги воз­никают перед поставщиками и подрядчиками. Они учитываются в сумме договорной стоимости поступивших от поставщиков материальных цен­ностей, выполненных подрядчиками работ или оказанных услуг. В случае выдачи поставщикам и подрядчикам в обеспечение поставок, работ или услуг товарных векселей появляются вексельные обязательства.
2. Обязательства за полученные кредиты и займы появляются у орга­низации перед учреждениями банков, выдавшими кредит, и другими организациями или лицами, выдавшими займы. По договору займа организация-заемщик получает деньги или другие вещи, определен­ные родовыми признаками, в связи, с чем у нее возникает обязательст­во по возврату заимодавцу такой же суммы денег или равного количе­ства других полученных вещей того же рода и качества. В бухгалтерской отчетности задолженность по полученным креди­там и займам должна быть показана с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
3. Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи финансовых векселей, выпуска и продажи облигаций. В связи с этим появляются обязательства перед держателями векселей и облигаций. По выданным векселям организация-векселедатель отража­ет в учете кредиторскую задолженность в соответствии с суммой, ука­занной в векселе. При размещении облигаций в качестве кредиторской задолженности организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпу­щенных облигаций. При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолжен­ность по проданным облигациям с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов по ним.
4. Обязательства за выполненную работу появляются у организации перед персоналом; причиной возникновения таких обязательств явля­ются начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда.
5. Обязательства по налогам и сборам представляют собой начислен­ные, но не уплаченные в бюджет суммы платежей по налогам, сборам и приравненным к ним платежам.
6. К обязательствам, по авансам полученным относят суммы получен­ных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров.
7. Обязательствами по выплате доходов является задолженность орга­низации перед учредителями (участниками) по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по облигациям и финансовым векселям.

По степени обеспечения различают:

1. обязательства, обеспеченные
2. обязательства не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором.

III. Капитал – это вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

При определе­нии финансового положения организации капитал рассчитывается как разница между активами и обязательствами:

Капитал = Активы — Обязательства

Взависимости от источников образования капитал организации подразделяется на:

1. авансированный (или первоначально инвестиро­ванный)

2. накопленный.

Авансированный капитал представляет собой сумму средств, перво­начально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Порядок образования авансированного капитала определяется организационно-правовой формой организации, правами и ответственностью ее собственников.

Авансированный капитал может выступать в виде:

1. Складочный капитал образуется в хозяйственных товариществах, ко­торые создаются в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества). Величина складочного капитала опреде­ляется учредительным договором, подписанным всеми участниками.
2. Уставный фонд формируется в государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Унитарным предприятием является коммерческая организация, не наделенная правами собственности на закрепленное за ней имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оператив­ного управления. В связи с этим уставный фонд предприятия определяет размер имущества, которым оно наделяется.
3. Уставный капитал образуется в хозяйственных обществах. Хозяй­ственные общества могут создаваться в форме акционерного общест­ва, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью. Наиболее сложную структуру имеет уставный капитал акционер­ного общества. Он составляется из номинальной стоимости акций об­щества, приобретенных акционерами.

Уставный капитал общества выполняет три функции.

1. О н является имущественной основой деятельности общества, первоначальным капиталом.
2. О бразование уставного капитала позволяет оп­ределить долю участия каждого учредителя в обществе, поскольку этой доле соответствует количество голосов учредителя на общем собрании и размер его дохода.
3. У ставный капитал свидетельствует об' определенной стоимости имущества, которым располагает общество. В соответствии с этим уставный капитал выполняет гарантийную функцию для обеспечения интересов третьих лиц.

Накопленный капитал образуется в процессе финансово-хозяйст­венной деятельности организации и имеет в своем составе добавоч­ный, резервный капитал и нераспределенную прибыль организации.

В начале деятельности компании формируется авансированный капитал. В дальнейшей работе организации необходимо следить за достаточностью его величины, принимать меры для поддержания и наращивания капитала.

Поддержание капитала основано на двух концепциях:

1. Финансовой. В соответствии с финансовой концепцией сохранения собствен­ного капитала считается, что капитал сохраняется, если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных или выплачен­ных акционерами, равняется его величине, зафиксированной в начале этого же отчетного периода.

2. Физической. Согласно физической концепции сохранения собственного ка­питала он сохраняется, если организация в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или опера­ционных возможностей, который она имела в начале этого же пе­риода.

Выбор концепций определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно с учетом интересов и потребности пользователей.