Строительство хозяйственным способом

При хозяйственном способе строительные работы организация выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.

В учете это отражается так:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69,...)- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ). При этом суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ, подлежат вычету только по объектам производственного назначения (п.6 ст.171 НК РФ) и по мере того, как начисленные суммы будут уплачены в бюджет (п.5 ст.172 НК РФ).

Пример

ЗАО "Актив" уплачивает НДС поквартально.

В июле 2002 года "Актив" начал строить хозяйственным способом производственный склад. Общая величина затрат по строительству составила 1200000 руб., в том числе:

материалы - 600000 руб. (в том числе НДС - 100000 руб.);

заработная плата работников с учетом начисленных сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 400 000 руб.;

амортизация основных средств, использованных при строительстве, - 200 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 500 000 руб. (600 000 - 100 000) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60 - 100 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51 - 600 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 08 Кредит 10

- 500 000 руб. - списаны материалы на выполнение работ;

Дебет 08 Кредит 70, 69

- 400 000 руб. - начислены заработная плата, единый социальный налог, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 08 Кредит 02

- 200 000 руб. - начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве.

В августе строительство было закончено и соответствующие документы переданы на государственную регистрацию. В этом же месяце регистрация была завершена, а склад введен в эксплуатацию.

В момент принятия склада на учет на стоимость строительно-монтажных работ по его возведению должен быть начислен НДС.

Сумма начисленного налога составит:

(500000 руб. + 400000 руб. + 200000 руб.) x 20% = 220000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 01 Кредит 08

- 1100000 руб. (500000 + 400000 + 200000) - склад введен в эксплуатацию;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 220000 руб. - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления.

С 1 сентября 2002 года на стоимость склада можно начислять амортизацию. Следовательно, с этого же момента суммы НДС, учтенные по дебету счета 19 и уплаченные поставщикам материалов, можно принять к налоговому вычету (п.5 ст.172 НК РФ):

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 100000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам материалов.

Предположим, что других операций в III квартале 2002 года у "Актива" не было.

По итогам III квартала 2002 года сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 120000 руб. (220000 - 100 000).

В октябре 2002 года при перечислении этой суммы в бюджет бухгалтер "Актива" сделает такую проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 120 000 руб. - уплачен в бюджет НДС за III квартал в соответствии с налоговой декларацией.

Обратите внимание: для налогового вычета суммы НДС, начисленной на стоимость строительно-монтажных работ, предусмотрен особый порядок.

Так, пункт 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, предусматривает, что налоговому вычету подлежит разница между суммой налога, начисленной на стоимость строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ.

Такой порядок, предусмотренный Правилами, конкретизирует норму, содержащуюся в пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, не изменяя ине дополняя его (решение Верховного Суда РФ от 24 июля 2001 г. N ГКПИ 2001-916).

Кроме того, принять к вычету сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ, можно только после того, как налог по итогам налогового периода будет уплачен в бюджет, то есть в нашем примере в октябре 2002 года. Таково требование статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в нашем примере бухгалтер "Актива" в октябре 2002 года должен сделать такие проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 120000 руб. - принят к вычету НДС (на сумму разницы между суммой налога, начисленной на стоимость строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной поставщикам материалов);

Дебет 91-2 Кредит 19 - 100000 руб. - учтена сумма НДС, не подлежащая вычету.

На сумму налогового вычета (120000 руб.) бухгалтер "Актива" должен выписать счет-фактуру водном экземпляре и зарегистрировать его в книге покупок.