Правила включения финансового результата от купли-продажи ценных бумаг в расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Правила расчета финансового результата от операций купли-продажи (погашения или иного выбытия) ценных бумаг и включения его а налоговую базу по налогу на прибыль изложены в статьях 280 «особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами» и 329 «Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг» НК РФ. Существует определенная специфика определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами для отдельных организаций, занимающихся профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг. Согласно ФЗ «О РЦБ» существует 7 видов профессиональной деятельности на фондовом рынке и, соответственно, 7 видов профессиональных участников этих рынков. 3 из них- это организации, которые непосредственно заключают сделки на рынке: брокеры, дилеры и доверительные управляющие. Остальные 4 вида организаций относятся к инфраструктуре рынка – это организаторы торговли. Регистраторы и депозитарии (ведут учет прав собственности) и клиринговые организации (организуют взаиморасчеты).

В соответствии с п.8 ст.280 НК РФ налоговая база по доходам от реализации ценных бумаг определяется н/п отдельно от основной налоговой базы за искл. профессиональных уч-ков рынка, осуществляющих дилерскую деятельность на РЦБ. Согласно п. 11 ст. 280 НК РФ организации, осуществляющие дилерскую деятельность, рассчитывают налоговую базу с учетом всех доходов и расходов, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности, т.е. не ведут отдельный учет налоговой базы по категориям ценных бумаг, а все прибыли и убытки от этих операций включаются в общий котел».

Для всех остальных участников РЦБ (в т.ч.и проф.уч-ков, не осуществл. дилерс.деятельность) введено ограничение возможности принятия для целей о убытков (расходов) от операций с ценными бумагам. Ст. 280 НК РФ устанавливает разделение ценных бумаг на 2 категории – обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке.

Ценная бумага считается обращающейся при выполнении условий:

1) она должна быть допущена к торгам хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством

2)по этой ценной бумаге должна рассчитываться рыночная котировка в соответствии с примен. законодательством (законодательство той страны, из которой произошла эта ценная бумага) за период не менее 3-х месяцев до даты торгов.

3) информ об ее ценах (котировках) публикуется в СМИ либо м.б. представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3-х лет после даты совершения операций с ценными бумагами.

Ценные бумаги, не удовлетворяющие хотя бы одному из 3-х условий, считаются не обращающимися на РЦБ.

Рыночная котировка – (для целей н/о)- средневзвешенная цена торгового дня через организатора торговли или средняя арифметическая между минимальной и максимальной ценами текущего дня.

В течение налогового периода убытки (расходы) от операций с ценными бумагами принимаются только в пределах доходов от ценных бумаг той же категории. В связи с этим н/п обязан вести раздельный налоговый учет доходов и прямых расходов по операциям с ценными бумагами каждой категории. Это норма означает, что организации, осуществляющие операции на РЦБ, но не явл. профессиональными уч-ками рынка, рассчитывают налоговую базу отдельно по каждой из 2-х категории ценных бумаг, вычитая из доходов от соответствующих операций прямые расходы, связанные с ними. Доходы и расходы по другим видам деятельности при расчете налоговой базы по ценным бумагам не участвуют. Таким образом, для определения налоговых обязательств по налогу на прибыль они должны сначала рассчитать 3 отдельные налоговые базы:

1.по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном РЦБ

2. по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном РЦБ

3.по другим видам деятельности

Затем для окончательного расчета общей налоговой базы необходимо сложить рез-ты всех 3-х налоговых баз. При этом отрицательный рез-т по каждой из этих нал.баз не уменьшает положительный рез-т от любой другой налоговой базы. Суммируются только положительные результаты.