Налогообложение доходов и расходов от размещения ценных бумаг

Учет для целей н/о доходов и расходов банков от размещения ценных бумаг осуществляется следующим образом.

Во-первых, государственная регистрация факта размещения собственных эмиссионных ценных бумаг организации является объектом обложения госпошлиной согласно главе 25.3 НК РФ «Госпошлина». НК РФ устанавливает несколько видов пошлин за отдельные действия в ходе регистрации выпуска ценных бумаг. Пошлины установлены как в абсолютных суммах, так и в процентной доле от объема эмиссии.

Во-вторых, размещение собственных ценных бумаг, а также участие в размещении ценных бумаг третьих лиц может приносить организации доходы или расходы, большая часть которых учитывается при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Доходы от размещения собственных ценных бумаг могут быть получены при размещении акций организации. По зак-ву по решению акционерного собрания акции при первичном размещении должны продаваться по номиналу или выше номинала. Одновременно действует правило бухучета, согласно которому уставный капитал акционерных обществ отражается в балансе исходя из номинальной стоимости размещенных акций. Таким образом, если акция размещена(продана) по цене выше номинала, то образуется эмиссионный доход от размещения собственных акций в виде разницы между ценой продажи и номиналом акции. Эмиссионный доход не включается в налогооблагаемую базу налога на прибыль, т.к. он относится к добавочному капиталу и может использоваться только на цели накопления, в т.ч. увеличения уставного капитала путем капитализации при последующих выпусках акций.

Также доходы от размещения собственных ценных бумаг могут быть получены при выпуске и размещении долговых обязательств организации, например, облигаций. При этом доход от реализации долговых обязательств по цене выше номинала включается в расчет налога на прибыль по основной ставке.

Еще одним видом дохода являются доходы за выполнение агентских функций по размещению ценных бумаг других эмитентов. Такие доходы в виде комиссий получают, как правило, только профессиональные участники РЦБ. В соответствии со своими лицензиями, они имеют возможность оказывать непрофессиональным уч-кам РЦБ различные посреднические услуги. К таким услугам относятся услуги андеррайтера и соандеррайтера. Андеррайтинг – распространенный метод размещения новых выпусков ценных бумаг на первичном рынке. Это размещение осуществляется с помощью профессиональных уч-ков рынка, называемых андеррайтерами и соандеррайтерами. После успешного размещения выпуска ценных бумаг профессиональные уч-ки фондового рынка могут оказывать эмитенту посреднические услуги, связанные с ведением реестра акционеров, или выполнять функции платежного агента по выплате дивидендов.

Размещение собственных ценных бумаг имеет и расходную сторону. Во-первых расходами, учитываемыми при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, признаются расходы на организацию выпуска и размещение собственных ценных бумаг. Для целей н/о учитываются также расходы, связанные с обслуживанием собственных ценны бумаг, в т.ч. расходы по услугам реестродержателя, депозитария, платежного агента про %-ным платежам, расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с российским законодательством и другие аналогичные расходы. Однако, основным видом расходов являются процентные расходы. Дивиденды же по акциям выплачиваются эмитентами только из чистой прибыли, оставшейся после н/о.