Налогообложение страховых организаций. Специфика расходов страховых организаций, учитываемых при расчете налога на прибыль

Согласно ст.294 НК, к расходам, понесенным страховой организацией при осуществлении страховой деятельности, относятся:

1. Суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов России.

Страховые резервы образуются из полученных организацией страховых взносов с целью обеспечения возможных предстоящих страховых выплат.

Для учета отчислений в страховые резервы в целях н/обл организации обязаны соблюдать следующие условия:

- резервы должны иметь строго целевое назначение, а их цели, сроки, условия создания и использования должны быть закреплены во внутренних документах самих страховых организаций

- отчисления в страховые резервы необходимо производить в соответствии с нормативами выплат, предусмотренными тарифными ставками по видам страхования, а также утвержденными во внутренних документах страховых организаций.

На дату включения в состав доходов страховой премии (взноса) налогоплательщик одновременно осуществляет расход в виде отчислений в страховые резервы. Отчисления в резервы для предстоящих выплат включаются в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, так как резервы выражают обязательства перед застрахованными лицами.

Затраты при увеличении страховых резервов признаются внерелизационными расходами страховой организации.

2. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.

Выплаты, производимые страховой организацией, считаются страховыми при выполнении следующих двух условий:

1) Наличии у организации лицензии на осуществление страхования данного вида

2) Если в договоре страхования предусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникакют обязательства произвести страховую выплату.

При методе начисления страховые выплаты включаются в состав расходов для целей н/обл прибыли на дату возникновения у страховой организации-налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц по фактически наступившему страховому случаю. Страховые выплаты относятся к прочим расходам, связанным с реализацией страховых услуг.

3. Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование по договорам, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами. При учете расходов методом начисления суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование, признаются расходами в целях налогообложения:

- на дату расчетов в соответствии с условиями договоров перстрахования

- при условии акцепта перестраховщиком на дату предъявления перестрахователем перестраховщику документов, служащих основанием для производства расчетов.

Указанные затраты относятся к прочим расходам, связанным с реализацией страховых услуг.

4. Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования. Выплата вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования включаются в расходы по реализации страховых услуг, учитываемые при расчете НБ по налогу на прибыль.

5. Суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование.

Проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, определяются исходя из предусмотренной договором процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК и фактического времени пользования заемными средствами. Указанные расходы признаются для целей н/обл по методу начисления на дату признания дохода в соответствии с условиями договора перестрахования по договорам, срок действия которых не превышает одного отчетного периода. По договорам страхования сроком действия более одного отчетного периода, не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов, расходы признаются в последний день отчетного (налогового) периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного (налогового) периода. Проценты, уплаченные на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, признаются внереализационными расходами.

6. Вознаграждения страховщику по договорам сострахования. Размер вознаграждения определяется договором. При методе начисления такие вознаграждения признаются расходами на дату, определяемую в соответствии с условиями договора, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Данные расходы относятся к расходам, связанным с реализацией страховых услуг.

7. Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, пердусмотренных законодательством и условиями договора. К таким расходам относят:

- возвращенные страхователям уплаченные ими страховые взносы в случаях досрочного прекращения или изменения условий договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни

- выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователем при досрочном прекращении или изменении условий договоров страхования жизни в случаях, предусмотренных условиями этих договоров

- страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования или договора перестрахования.

По методу начисления суммы возврата части страховых премий (взносов), а также выкупные суммы признаются расходами для целей н/обл прибыли на дату возникновения обязательства страховой организации осуществить такой возврат. Указанные расходы относятся к расходам, связанным с реализацией страховых услуг.

8. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера. Данные расходы относятся к расходам, связанным с реализацией страховых услуг.

9. Расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

- услуг актуариев

- медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком

- детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат.

- услуг специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страхововй выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат

- услуг по изготовлению страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов

- услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из з/пл путем безналичных расчетов

- услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов

- инкассаторских услуг

Расходы по оплате услуг актуариев как и все остальные расходы, указанные выше, относятся к расходам, связанным с реализацией страховых услуг.