Решение

Услуги по модернизации и контракт на поставку сети должны рассматриваться как единый контракт, который был оговорен за единую общую стоимость.

Два контракта учитываются как один, поскольку нельзя должным образом понять коммерческий эффект, если не рассматривать договоренности как один контракт.

Предприятие А должно признавать выручку на основе степени завершенности работ, по мере того, как предприятие может надежно оценить:

а) сумму выручки по контракту;

б) расходы на завершение контракта; и

в) степень завершенности.

Предприятие А может определить степень завершенности, исходя из: пропорционального соотношения затрат, понесенных на данный момент; процентного соотношения реально завершенной работы; или из услуг, предоставленных на данный момент.

Используя в качестве основы расходы, понесенные на данный момент, предприятие А завершило 66% (120/180) проекта, и должно признать 132 млн в качестве выручки (200 х 66%).

Пример

Вы продаете товары себестоимостью $2.500 за $3.000. По предыдущему опыту вы можете предположить, что затраты на гарантийное обслуживание составят 2% от выручки.

Выручка $3.000 признается немедленно и создается дополнительный резерв в сумме $60 ($3.000 * 2%), который немедленно признается в качестве затрат на гарантийное обслуживание в отчете о прибылях и убытках.

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Денежные средства	ББ	3.000
Выручка	ОПУ		3.000
Продажа
Себестоимость продаж	ОПУ	2.500
Запасы	ББ		2.500
Затраты на гарантийное обслуживание	ОПУ
Резерв на гарантийное обслуживание	ББ
Начисление резерва на гарантийное обслуживание

Таким образом, в зависимости от уровня предсказуемости окончательного финансового результата по сделке, применяется один из трех вариантов расчета выручки:

1. Предполагаемая прибыль: Метод признания выручки по мере готовности;
2. Предполагаемая безубыточность (расходы равны доходам): Признание выручки только в пределах возмещения затрат;
3. Предполагаемые убытки: Отсутствие признания выручки (признание всей суммы невозмещаемых затрат в качестве расхода).

Также можно посмотреть учебное пособие по МСФО (IAS) 11 Договоры подряда.

Проценты, лицензионные платежи и дивиденды

Выручка должна признаваться на основе следующего подхода:

Проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективную доходность актива. (При расчете эффективного дохода учитывается любая комиссия, дисконт или дополнительные выплаты, возникшие при выпуске финансовых инструментов).

Пример

Вы предоставляете заём в размере $500 млн. под 12% годовых сроком на 1 год. Проценты по займу выплачиваются строго в конце года.

Начисленный процент к получению составляет $5млн.в месяц.

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Дебиторская задолженность	ББ	$5млн
Проценты к получению	ОПУ		$5млн
Ежемесячное признание выручки

Пример

Вы предоставляете займ в размере $20.000 на два года под 10%. Проценты выплачиваются в конце каждого года. Комиссия за управление займом составляет $400 и выплачивается авансом.

Комиссия за управление займом учитывается как доходы будущего периода ($400), и будет признаваться в течение 2-летнего периода действия займа.

Сумма денежных поступлений от этого займа:

Год 0 +400

1 + 2.000

2 + 2.000

Всего: 4.400 или 2.200 в год.

Таким образом, эффективная ставка процента (предоставляющая одну и ту же сумму денежных средств) равна 11%.

Таким образом, 11.00% от 20.000, т.е. $2,200, будет признаваться в качестве дохода каждый год.

Начало первого года	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Займы выданные	ББ	20.000
Денежные средства	ББ		20.000
Денежные средства	ББ
Доходы будущих периодов	ББ
Предоставление займа и получение комиссии

Ежегодно	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Счёт накопления процентов к получению	ББ	2,000
Комиссии доходов будущего периода	ББ
Процентный доход	ОПУ		2.000
Комиссионный доход	ОПУ
Начисление процентов и признание комиссии в конце первого года