2015-07-04
366
Банк «Маленький» должен оценить балансовую стоимость генерирующей единицы магазинных кредитных карточек (включая активы, используемые в операционной единице) на обесценение по отношению к его эксплуатационной ценности, получаемой из выручки магазинных кредитных карт.
При условии получения маржи по оставшейся выручке, эксплуатационная ценность может превысить балансовую стоимость активов, и Банк «Маленький» может принять решение, что обесценение учитывать не нужно. Однако Банк «Маленький» должен снизить оставшийся срок полезной службы до пересмотренного периода, в течение которого еще ожидается получение выручки.
Убыток от обесценения в первую очередь уменьшает балансовую стоимость гудвилла, затем относится на уменьшение балансовой стоимости других активов пропорционально балансовой стоимости каждого из активов генерирующей единицы (группы единиц).
| ПРИМЕР: Отнесение убытка на гудвилл, а затем – пропорционально на прочие активы Активы вашей генерирующей единицы включают: Гудвилл $100 млн. Основные средства $6 00 млн. Прочие нематериальные активы $300 млн. Итого $1 000 млн. Возмещаемая сумма составляет только $750 млн. Убыток от обесценения составляет: Гудвилл $100 млн. Основные средства $100 млн. Прочие нематериальные активы $50 млн. Итого $250 млн. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Гудвилл | ББ | $100 | |
| Прочие расходы - обесценение гудвилла | ОПУ | $100 | |
| Обесценение гудвилла | |||
| Обесценение – основные средства | ББ | $100 | |
| Накопленное обесценение – убыток от обесценения основных средств | ОПУ | $100 | |
| Обесценение материальных активов | |||
| Обесценение – нематериальные активы | ББ | $50 | |
| Прочие расходы – убыток от обесценения нематериальных активов | ОПУ | $50 | |
| Обесценение прочих нематериальных активов |
Примечание: В этом случае в первую очередь подвергнуться обесценению должен гудвилл. Однако и прочие нематериальные активы должны быть проанализированы, чтобы удостовериться, что их новая балансовая стоимость ($250 млн) реалистична. Если это не так, снижение справедливой рыночной стоимости должно быть увеличено для нематериальных активов, и понижено для основных средств.
|
|
|
Балансовая стоимость актива при распределении убытка от обесценения не должна уменьшаться ниже наибольшего значения из:
(i) его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (если ее возможно определить);
(ii) его «эксплуатационной ценности» (если ее возможно определить); и
(iii) нуля.
В случае отсутствия практического способа оценки возмещаемой суммы каждого отдельного актива генерирующей единицы, МСФО 36 требует произвольного распределения убытка от обесценения между активами данной генерирующей единицы, за исключением гудвилла.
