Ответ 7

МСФО (IAS) 36 не дает определения «достаточно возможного» изменения. Это вопрос суждения о текущих обстоятельствах – одинаковое процентное отношение операционного резерва может привести к различным суждениям у различных предприятий.

Например, предприятие, чьи допущения более агрессивными по сравнению с его конкурентом, установившим относительно небольшой операционный резерв (скажем, 10%), скорее потерпит обесценение, если рынок будет развиваться только в соответствии с отраслевыми ожиданиями, чем предприятие с таким же операционным резервом, но чьи допущения в отношении прогнозов потоков денежных средств были более консервативны, чем по отрасли. См. пример ниже.

ПРИМЕР:

Руководство провело тест на обесценение. Оно рассчитало для одной группы ГЕ нетто-активов стоимостью 3,400 млн ф.ст. (включая гудвилл) возмещаемую сумму в размере 430 млн ф.ст., допуская операционный резерв в размере 30 млн ф.ст.

Ключевые допущения согласуются с внешней информацией. Расчет наиболее чувствителен к ставкам дисконта; текущая ставка равна 8.5% и на 1% ниже, чем в прошлом году из-за падения безрисковой ставки процента в регионе, где расположено производство.

Повышение ставки дисконта на 0.6% приведет к обесценению. В последний раз безрисковая ставка процента в регионе, где размещена ГЕ, была на таком же низком уровне в 1950 г., однако нет никаких признаков, что она будет расти.

Будет ли возможность изменения безрисковой ставки процента считаться как «достаточно возможное» изменение?

Решение

Да, местные безрисковые ставки процента резко упали в прошлом году до исторически низкого уровня. Хронология колебания безрисковых ставок процента показывает, что колебания происходят циклически.

Существует достаточная возможность, что ставка возрастет. Обесценение наступит, даже если ставка вернется на уровень предыдущего года. Изменение ставки дисконта окажется, таким образом, достаточно возможным. Раскрытие информации по анализу чувствительности конъюнктуры к уровню риска необходимо.

Вопрос 8

Часть информации, требуемой к раскрытию в соответствии со стандартом, может рассматриваться как сбор информации, которая используется для прогноза прибыли. Такое раскрытие редко для компаний, зарегистрированных на бирже.

Что должно предпринять руководство, если тип раскрываемой информации подпадает под определение «для прогноза прибыли» в соответствии с местным законодательством?