Пример 2

Организация предусмотрела в учетной политике отнесение безвозмездной помощи, полученной в виде запасов, в кредит счета 98.

В феврале 2012 г. организацией была получена безвозмездная помощь в виде запасов в пределах одного собственника на сумму 150 000 000 руб., которую следует отразить в бухгалтерском учете записью:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отнесение безвозмездной помощи в виде запасов в доходы будущих периодов согласно учетной политике			150 000 000

Данные запасы использованы при производстве продукции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На фактическую себестоимость запасов, использованных при производстве продукции	20 «Основное производство», 23 «Вспомо-гательное производство» и др.		в декабре 2012 г. - в сумме 60 000 000; в апреле 2013 г. - в сумме 90 000 000

Фактическая себестоимость запасов, использованных на производство продукции, учтенных ранее в составе доходов будущих периодов, отражается:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На фактическую себестоимость запасов, использованных при производстве продукции		90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»)	60 000 000 - в декабре 2012 г.; 90 000 000 - в апреле 2013 г.

Поскольку в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.4.9.4 п.4 ст.128 НК), в данном случае возникнут постоянные разницы. Временные разницы в рассматриваемой ситуации не возникают.

В целях налогового учета из состава прочих доходов необходимо исключить полученную помощь посредством налоговых корректировок.

Вариант 2. Организация предусмотрела в учетной политике отнесение безвозмездной помощи, полученной в виде запасов, в кредит счета 90.

Если безвозмездное получение запасов признано внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то не возникнет ни временных, ни постоянных разниц.