Налоговый учет материальных расходов

В состав материальных расходов включаются основные затраты на производство и реализацию товаров, работ и услуг. Именно эти расходы определяют величину налоговой базы по налогу на прибыль.

Затраты, которые относятся к материальным расходам, перечислены в ст. 254 Налогового кодекса. Данный перечень является открытым. В него включены не только затраты на приобретение материально-производственных ценностей и ресурсов, имеющих вещественную форму, но и затраты на оплату работ (услуг) производственного характера, выполненных другими организациями, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, технологические потери и др.

Налогоплательщики вправе формировать прямые расходы по всем материальным затратам, связанным с производством и реализацией. Для этого перечень материальных расходов, относимых к прямым, следует закрепить в учетной политике организации в целях налогообложения.

Формирование стоимости МПЗ осуществляется в соответствие с п. 2 ст. 254 НК РФ, которая определяться исходя из цен приобретения МПЗ без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом. Иные налоги и сборы (например, таможенные пошлины и сборы), уплаченные при приобретении материально-производственных запасов, учитываются в их стоимости. В стоимости материально-производственных запасов учитываются комиссионные вознаграждения посредническим организациям, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Налоговый учет материально-производственных запасов осуществляется в два этапа: сначала отражается их приобретение, а затем списание в производство (или реализация).

При оценке излишков материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств организация отражает их стоимость в составе внереализационных доходов по общим правилам (п. 20 ст. 250 НК РФ). Причем внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из рыночных цен (п. 5 ст. 274 НК РФ). Таким образом, стоимость излишков товарно-материальных запасов, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов с учетом рыночных цен.

Налогоплательщики могут учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по списанию материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже либо разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Эти затраты будут оцениваться в сумме налога на прибыль, исчисленной с дохода, предусмотренного пп. 13 и 20 ст. 250 Кодекса.

При получении МПЗ безвозмездно, его стоимость будет отражаться в составе внереализационных доходов исходя из рыночных цен. При условии, что на полученное имущество не распространяются положения п.8 ст. 251 Кодекса.

К материальным расходам относятся затраты организации на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)

Затраты на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты включаются в материальные расходы только при условии, что выдача спецодежды предусмотрена законодательством.

Спецодежда и средства индивидуальной защиты, которые выдаются работникам, являются собственностью организации. При увольнении или переводе на другую должность работник обязан их вернуть.

Помимо спецодежды для некоторых категорий работников законодательство предусматривает форменную одежду. Она может быть предоставлена работнику в личное пользование или использоваться только на работе.

Стоимость предметов, в том числе форменной одежды и обмундирования, которые бесплатно выдаются работникам в соответствии с законодательством и остаются у них в постоянном личном пользовании, относится к расходам на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ).