Тема лекционного занятия № 4. Налогово-правовые нормы и отношения

Цель: Рассмотреть налогово-правовые нормы и отношения и дать характеристику.

План:

1. Особенности налогово-правовых норм.
2. Регулятивные и охраняемые нормы.

3.Материальные налоговые правоотношения: понятие и характеристика.

4.Организационные налоговые правоотношения: понятие и характеристика.

1. Норма права (правовая норма) – это общеобязательное правило поведения, сформированное в нормативно-правовом акте, которое рассчитано на многократное применение и распространяется на всех лиц, попавших в нормативно регламентированную ситуацию.

Нормы налогового права – установленные государством посредством принятия актов налогового законодательства правила поведения участников налогового отношения.

Признаки нормы налогового права:

1)выражает государственно-властное веление,

2)установлена уполномоченным органом государства. Правом принятия нормативных и правовых актов налогового законодательства пользуются Парламент РК, Президент РК (в случаях предусмотренных Конституцией РК), Правительство (в случаях предусмотренных указом о налогах, а также иными законодательными актами, касающимися вопросов налогообложения), Налоговый комитет (в случаях и по основаниям, предусмотренным указом о налогах),

3)норма налогового права содержит общеобязательное правило поведения, она рассчитана на неоднократное применение для неопределенного количества субъектов,

4) они устанавливаются актом определенной юридической формы(налоги устанавливаются законами РК, а в установленных случаях – законами Президента РК, а также его указами, имеющими силу закона).

5)исполнение норм обеспечивается принудительной силой государства.

2. Особенности налогово-правовых норм:

1)по содержанию они регулируют поведение участников налогового отношения

2)по характеру предписания – носят императивный характер

3)по мерам ответственности – государство заинтересовано в том, чтобы неукоснительно исполнялись предписания налогово-правовых норм, установив налогово-правовую ответственность

4)по способу защиты прав участников налогового отношения – юридическое неравенство участников, один из них пользуется правом на одностороннее привлечение другой стороны к установленной финансово-правовой и административной ответственности (суд. Арбитраж)

5)по способу оформления – для этих норм характерна тщательность описания ситуации, охвачены многочисленные варианты финансово-хозяйственных операций.

По своей структуре норма включает в себя 3 элемента: гипотезу, санкцию, диспозицию.

Гипотеза содержит перечень условий и описывает обстоятельства в тех случаях, при которых норма действует.

Диспозиция описывает само правило, которым надлежит пользоваться субъекту в своем поведении.

Санкция определяет ответственность субъекта а ненадлежащее исполнение предписаний, которые содержатся в диспозиции налогово-правовой нормы.

3.Правовые нормы подразделяются на регулятивные и охранительные.

Регулятивные нормы – это нормы, которые возлагают на участников налоговых отношений определенные обязанности либо предоставляют им определенные права.

Охранительные нормы выступают средством обеспечения надлежащего исполнения субъектами налоговых отношений своих обязанностей, а также предписаний норм налогового законодательства. Они являются средством обеспечения интересов государства в сфере налогообложения.

Регулятивные нормы подразделяются на обязывающие, запрещающие и управомочивающие.

Обязывающие нормы содержат предписания адресату нормы совершить определенные действия.

Запрещающие нормы содержат требования адресату нормы воздержаться от определенного поведения.

Управомочивающие нормы налогового права содержат дозволение на совершение определенных действий предоставляя право выбора решения самому субъекту.

Нормы налогового права в зависимости от своего объекта подразделяются на материальные и организационные.

Материальные нормы налогового права регулируют отношения, выражающие собой налоговое обязательство.

Организационные нормы определяют формирование и функционирование налоговых структур государства (систему налоговых органов, их компетенцию и функции, порядок деятельности и т.п.)

Налоговые правоотношения – это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права, возникающие в процессе организации налогообложения, при установлении и уплате налогов.

Налоговые отношения делятся на материальные и организационные.

1.Материальные обусловлены существованием государства и явялюся продуктом его финансовой деятельности. Налоги устанавливает государство, они являются основным источником формирования бюджета, государство обеспечивает принудительный сбор налогов в случае уклонения от их уплаты (привлечение к юридической ответственности, финансово-правовой, административной и уголовной).

2. Материальные отношения носят имущественный характер.

3. Данные отношения опосредуют одностороннее движение стоимости в денежной либо в иной имущественной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме.

4. Материальные отношения носят распределительный характер. Государство путем налогообложения осуществляет распределение национального продукта, обращая его часть (в денежной форме) в свою пользу.

5. Материальные налоговые отношения носят стабильный и длительный характер.

Разовых налогов не существует, разовыми могут быть сборы, взносы, отчисления и т.д.

6. Носит индивидуально-определенный характер.

7. Данное правоотношение является разновидностью экономического отношения.

8. Материальные налоговые отношения существуют лишь в правовой форме.

Организационные налоговые отношения возникают в связи с формированием и функционированием налоговых структур, установлением и применением процедур налоговой деятельности государства (формирование органов налоговой службы, определение их компетенции и порядка их функционирования). Если предметом материальных налоговых отношений выступают деньги, то предметом организационных отношений выступает функционирование государственных налоговых структур.

Признаки, характеризующие налоговое правоотношения:

1.являются продуктом воздействия норм налогового права на общественные отношения, которые возникли из-за потребности государства в денежных средствах;

2.данные отношения носят характер «власти и подчинения»;

3.так как налог является односторонним установлением государства, то данные отношения возникают в силу одностороннего волеизъявления государства;

4.материальное налоговое правоотношение – это налоговое обязательство, где налогоплательщик обязан совершать в пользу государства определенные действия. А государство в свою очередь вправе требовать от налогоплательщика исполнения им своей обязанности;

5.обязательным субъектом данного правоотношения выступает государство;

6.налоговое правоотношение – это отношение, которое охраняется государством.

Материальные налоговые правоотношения опосредуют движения предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству, т.е. выражают налоговое обязательство.

Организационные налоговые правоотношения опосредуют связи, которые возникают в процессе формирования и функционирования налоговых структур государства.

Виды организационных налоговых отношений:

1.отношения между государством и его налоговыми органами;

2.отношения внутри налоговой структуры государства (отношения между органами налоговой службы государства);

3.отношения между налоговыми органами и налоговыми агентами государства, в роли которых выступает субъект, именуемый источником выплаты доходов;

4.отношения между налоговыми органами и банками, возникающие по поводу передвижения сумм налогов от налогоплательщика к государству;

5.отношения между налоговыми органами и лицами, располагающими информацией о налогоплательщике, необходимой для исчисления налога либо проверки качества исполнения им своего налогового обязательства.

Налоговые правоотношения делятся на регулятивные и охранительные.

Регулятивные налоговые правоотношения – это те правоотношения, которые связаны с правомерным поведением его участников (например: полная и своевременная уплата налогов).

Охранительные правоотношения – это те отношения с применением государственного принуждения (например: принудительные взимание налога в случае уклонения от его уплаты).

Налоговое правоотношение состоит из следующих элементов: субъекта, объекта и содержания.

Объектом правоотношения является то, по поводу чего между его субъектами возникла определенная юридическая связь.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение – обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.

Налоговое правоотношение формируется по поводу предмета налогового платежа, при котором один субъект (плательщик) обязан передать, а другой субъект (государство) вправе получить.

Следовательно, объектом налогового правоотношения выступает поведение (действия) налогоплательщика, связанные с уплатой налога (т.е. передачей предмета налогового платежа государству).